三、計(jì)算題

　　1.

　　【正確答案】：(1)遞延所得稅資產(chǎn)余額=(170+1400+600+400+350)×33%=963.6(萬(wàn)元)

　　(2)2007年度應(yīng)交所得稅=(2000+50-100+300+400-250)×33%=792(萬(wàn)元)

　　2007年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=963.6-(120+1500+300+600)×15%=585.6(萬(wàn)元)

　　2007年所得稅費(fèi)用=792-585.6=206.4萬(wàn)元

　　(3)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 206.4

　　遞延所得稅資產(chǎn) 585.6

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 792

　　【該題針對(duì)“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2.

　　【正確答案】：(1)

　�、僭摍C(jī)床的2007年12月31日的賬面價(jià)值為110萬(wàn)元; 該項(xiàng)機(jī)床的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是90萬(wàn)元(原值120萬(wàn)元減去計(jì)稅累計(jì)折舊30萬(wàn)元)。

　�、谠擁�(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面金額為30萬(wàn)元;相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤(rùn)中，因此該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)是30萬(wàn)元。

　　③該批證券2007年12月31日的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元;計(jì)稅基礎(chǔ)是22萬(wàn)元。因?yàn)榘凑斩惙ㄒ?guī)定，公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

　�、茉擁�(xiàng)負(fù)債2007年12月31日的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元;計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)元。因?yàn)槠湎嚓P(guān)的費(fèi)用在確定其發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時(shí)已予以抵扣。

　　(2)

　�、僭擁�(xiàng)機(jī)床賬面價(jià)值110萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)90萬(wàn)元之間的差額20萬(wàn)元是一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。公司應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)6.6萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。

　�、谠擁�(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為30萬(wàn)元，故不存在暫時(shí)性差異。

　�、墼撆�證券的賬面價(jià)值20萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)22萬(wàn)元之間的差額2萬(wàn)元，構(gòu)成一項(xiàng)暫時(shí)性差異。屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=2×33%=0.66萬(wàn)元。

　�、茉擁�(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不構(gòu)成暫時(shí)性差異。

　　(3)2007年應(yīng)交所得稅=(800-20+2)×33%=258.06(萬(wàn)元)

　　2007年所得稅費(fèi)用=258.06+6.6-0.66=264萬(wàn)元

　　借:所得稅費(fèi)用 264

　　遞延所得稅資產(chǎn) 0.66

　　貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 258.06

　　遞延所得稅負(fù)債 6.6

　　【該題針對(duì)“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　3.

　　【正確答案】：(1)計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額

　　=5 000-1 043.27×5%(事項(xiàng)1)+(1 500×5/15-1 500/5)(事項(xiàng)3)+10(事項(xiàng)4)+100(事項(xiàng)6)+80(事項(xiàng)7)

　　=5 337.84(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=5 337.84×33%=1 761.49(萬(wàn)元)

　　(2)計(jì)算甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”余額

　　=(33÷33%+200+50+100+80)×25%

　　=132.5(萬(wàn)元)

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額

　　=132.5-33=99.5(萬(wàn)元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”余額

　　=16.5÷33%×25%=12.5(萬(wàn)元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額

　　=12.5-16.5=-4(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用

　　=-(99.5-50×25%)-4=-91(萬(wàn)元)

　　所得稅費(fèi)用=1 761.49-91=1 670.49(萬(wàn)元)

　　(3)編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：所得稅費(fèi)用 1 670.49

　　遞延所得稅資產(chǎn) 99.5

　　遞延所得稅負(fù)債 4

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1 761.49

　　資本公積 12.5(50×25%)

　　【該題針對(duì)“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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