三、計算題

　　1.

　　【正確答案】：(1)A產(chǎn)品：

　　A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1 400×(1.2-0.1)=1 540(萬元)

　　由于A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本2 100萬元，所以，A產(chǎn)品應計提跌價準備。

　　應計提跌價準備=(2 100-1 540)-(40-20)=540(萬元)

　　(2)B產(chǎn)品：

　　B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=5 000×(1.6-0.15)=7 250(萬元)

　　由于B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本4 000萬元，所以本期不再計提跌價準備，同時將已有的存貨跌價準備余額轉回。轉回的金額=100-60=40(萬元)

　　(3)甲材料：

　　用甲材料加工成B產(chǎn)品的成本=400+350×0.2=470(萬元)

　　B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350×(1.6-0.15)=507.5(萬元)

　　由于用甲材料加工成B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，所以無需對甲材料計提存貨跌價準備。

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失—A產(chǎn)品 540

　　貸：存貨跌價準備——A產(chǎn)品 540

　　借：存貨跌價準備——B產(chǎn)品 40

　　貸：資產(chǎn)減值損失—B產(chǎn)品 40

　　【該題針對“存貨跌價準備的計提,存貨跌價準備的計提和結轉”知識點進行考核】

　　2.

　　【正確答案】：(1)庫存商品甲

　　可變現(xiàn)凈值=400-10=390萬元，庫存商品甲的成本為300萬元，小于可變現(xiàn)凈值，所以應將已經(jīng)計提的存貨跌價準備30萬元轉回。

　　借：存貨跌價準備 30

　　貸：資產(chǎn)減值損失 30

　　(2)庫存商品乙

　　有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25×40%=220(萬元)

　　有合同部分的成本=500×40%=200(萬元)

　　因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準備

　　無合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-25×60%=275(萬元)

　　無合同部分的成本=500×60%=300 (萬元)

　　因可變現(xiàn)凈值低于成本25元，須計提存貨跌價準備25萬元

　　借：資產(chǎn)減值損失25

　　貸：存貨跌價準備 25

　　(3)庫存材料丙

　　可變現(xiàn)凈值=110-5=105(萬元)

　　材料成本為120萬元，須計提15萬元的跌價準備

　　借：資產(chǎn)減值損失15

　　貸：存貨跌價準備 15

　　(4)庫存材料丁，因為是為生產(chǎn)而持有的，所以應先計算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否貶值

　　有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)

　　無合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)

　　有合同的A產(chǎn)品成本=1 600×20/10×8+2 000×8=41 600(元)

　　無合同的A產(chǎn)品成本=1 600×20/10×2+2 000×2=10 400(元)

　　由于有合同和無合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料期末應均按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)

　　有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本=20×1 600×(8/10)=25 600(元)

　　有合同部分的丁材料須計提跌價準備25 600-16 400=9 200(元)無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)

　　無合同部分的丁材料成本=20×1 600×(2/10)=6 400(元)

　　無合同部分的丁材料須計提跌價準備6 400-5 000=1 400(元)

　　故丁材料須計提跌價準備共計10 600元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 10 600

　　貸：存貨跌價準備 10 600

　　【該題針對“存貨跌價準備的計提,可變現(xiàn)凈值的核算”知識點進行考核】

　　3.

　　【正確答案】：B企業(yè)(受托)會計賬務處理為：

　　應繳納增值稅額=7 000×17%=1 190(元)

　　應稅消費稅計稅價格=(51 950+7 000)÷(1-10%)=65 500(元)

　　代扣代繳的消費稅=65 500×10%=6 550(元)

　　借：應收賬款 　　　14 740

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　7 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 190

　　——應交消費稅　　　　　　6 550

　　A股份有限公司(委托方)會計賬務處理為：

　　(1) 發(fā)出原材料時

　　借：委托加工物資 51 950

　　貸：原材料 　　　　　51 950

　　(2)應付加工費、代扣代繳的消費稅：

　　借：委托加工物資 　　　　　　　　　　　7 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1 190

　　——應交消費稅 　　　　　　6 550

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 14 740

　　(3)支付往返運雜費

　　借：委托加工物資 150

　　貸：銀行存款 　　　150

　　(4)收回加工物資驗收入庫

　　借：原材料 59 100

　　貸：委托加工物資 59 100

　　(5)甲產(chǎn)品領用收回的加工物資

　　借：生產(chǎn)成本 59 100

　　貸：原材料 　　59 100

　　(6)甲產(chǎn)品發(fā)生其他費用

　　借：生產(chǎn)成本 40 900

　　貸：應付職工薪酬 22 800

　　制造費用　　 18 100

　　(7)甲產(chǎn)品完工驗收入庫

　　借：庫存商品 100 000

　　貸：生產(chǎn)成本 100 000

　　(8)銷售甲產(chǎn)品

　　借：應收賬款 234 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　 200 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34 000

　　借：營業(yè)稅金及附加 20 000(200 000×10%)

　　貸：應交稅費——應交消費稅 　　20 000

　　注：題目中說“12月5日銷售甲產(chǎn)品一批”，而沒有交待所銷售產(chǎn)品的成本，所以不用作結轉成本的分錄。

　　(9)A公司計算應交消費稅

　　借：應交稅費——應交消費稅 13 450(20 000-6 550)

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　13 450

　　【該題針對“委托外單位加工的存貨的核算”知識點進行考核】

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