四、綜合題

　　1[答案] (1)編制2006年與投資相關(guān)的會計分錄：

　�、�1月1日

　　借：長期股權(quán)投資 4 800

　　貸：銀行存款 4 800

　�、�3月10日

　　借：應(yīng)收股利 150 (1 500÷10×1)

　　貸：長期股權(quán)投資 150

　　分配的股票股利只需要做備查登記即可，無需作賬務(wù)處理。

　�、�3月20日

　　借：銀行存款 150

　　貸：應(yīng)收股利 150

　　(2)計算甲公司2006年末對保利公司股權(quán)投資的股票數(shù)量：

　　股票數(shù)量=1 500+1 500÷10×2=1 500+300=1 800(萬股)

　　(3)編制2007年與投資相關(guān)的會計分錄：

　　①3月1日

　　現(xiàn)金股利=1 800÷10×2=360(萬元)

　　應(yīng)沖減投資成本的金額

　　=(150+360)-4 800×10%-150=-120(萬元)

　　借：應(yīng)收股利 360

　　長期股權(quán)投資 120

　　貸：投資收益 480

　�、�3月6日

　　借：銀行存款 360

　　貸：應(yīng)收股利 360

　　③6月20日

　　借：預(yù)付賬款 32 400=8 100×4

　　貸：銀行存款 32 400

　�、�7月1日

　　追加投資：

　　追加投資部分持股比例=8 100/(15 000+15 000/10×2)=45%

　　借：長期股權(quán)投資 32 400

　　貸：預(yù)付賬款 32 400

　　(4)計算兩次投資合計產(chǎn)生的商譽：

　　2006年1月1日第一次投資產(chǎn)生商譽=4 800-36 900×10%=1 110(萬元)

　　2007年7月1日第二次投資產(chǎn)生商譽

　　=32 400-[36 900(可辨認(rèn)凈資產(chǎn))-1 500(分配的現(xiàn)金股利)+4 800(06實現(xiàn)的凈利潤)-3 600(分配的現(xiàn)金股利)+3 000(07年1～6月實現(xiàn)的凈利潤)]×45%=14 580(萬元)

　　注意：題目已經(jīng)假設(shè)所有者權(quán)益等于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。

　　二次商譽合計=1 110+14 580=15 690(萬元)

　　(5)計算甲公司2008年末對保利公司股權(quán)投資的股票數(shù)量：

　　股票數(shù)量=1 800+8 100+(1 800+8 100)/10×1=10 890(萬股)

　　(6)編制甲公司2008年度合并會計報表相關(guān)的調(diào)整分錄：

　�、僦苯影凑諜�(quán)益法調(diào)整2006年、2007年、2008年凈利潤：

　　借：長期股權(quán)投資 6 555 (4 800×10%+3 000×10%+4 200×55%+6 300×55%)

　　貸：未分配利潤——年初 2 626.5

　　(4 800×10%+3 000×10%+4 200×55%)×(1-15%)

　　盈余公積 463.5 (4 800×10%+3 000×10%+4 200×55%)×15%

　　投資收益 3 465(6 300×55%)

　�、谡{(diào)整2007年現(xiàn)金股利：(對成本法的確認(rèn)的投資收益的調(diào)整)

　　借：未分配利潤——年初 408

　　盈余公積 72

　　貸：長期股權(quán)投資 480

　　權(quán)益法下分配現(xiàn)金股利應(yīng)該沖減長期股權(quán)投資，成本法下確認(rèn)了投資收益，所以調(diào)整時直接按照調(diào)減投資收益和長期股權(quán)投資就可以了。

　�、�2008年調(diào)整后長期股權(quán)投資(由成本法的金額轉(zhuǎn)為權(quán)益法下的金額)=4 800-150+120+32 400+6 555-480=43 245(萬元)

　　其中，120是指成本法下轉(zhuǎn)回的長期股權(quán)投資。

　　(7)編制甲公司2008年度合并會計報表相關(guān)的抵銷分錄：

　�、偻顿Y業(yè)務(wù)的抵銷：

　　借：股本 19 800 (15 000+15 000÷10×2+18 000÷10×1或10 890÷55%×1)

　　資本公積 6 800

　　盈余公積 9 845[7 100+(4 800+ 3 000+ 4 200)×15%+6 300×15%]

　　未分配利潤——年末 13 655

　　(8 000-1 500+4 800×85%-3 000-3 600+7 200×85%-1 800+6 300×85%)

　　商譽 15 690

　　貸：長期股權(quán)投資 43 245

　　少數(shù)股東權(quán)益 22 545 [(19 800+6 800+9 845+13 655)×45%]

　�、谕顿Y收益的抵銷：

　　借：投資收益 3 465(6 300×55%)

　　少數(shù)股東損益 2 835(6 300×45%)

　　未分配利潤——年初 10 100(8 000-1 500-3 000+4 800×85%-3 600+7 200×85%)

　　貸：提取盈余公積 945(6 300×15%)

　　向所有者(或股東)的分配 1 800(18 000÷10×1)

　　未分配利潤——年末 13 655

　�、蹆�(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：

　　借：應(yīng)付賬款 1 000

　　貸：應(yīng)收賬款 1 000

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100(1 000×10%)

　　貸：未分配利潤——年初 (200×10%)20

　　資產(chǎn)減值損失 80

　　④內(nèi)部存貨A產(chǎn)品的抵銷：

　　借：未分配利潤——年初 160 [800×(0.5-0.3)]

　　貸：營業(yè)成本——A產(chǎn)品 160

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備——A產(chǎn)品 100 [800×(0.5-0.375)]

　　貸：未分配利潤——年初 100

　　借：營業(yè)成本——A產(chǎn)品 80 [400×(0.5-0.3)]

　　貸：存貨 80

　　抵銷A存貨出售部分結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備：

　　借：營業(yè)成本 50

　　貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備——A產(chǎn)品 50

　　期末抵銷本期計提的存貨跌價準(zhǔn)備：

　　集團(tuán)應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=400×(0.3-0.175)=50(萬元)

　　保利公司應(yīng)補提跌價準(zhǔn)備=400×(0.5-0.175)-50=80(萬元)：

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備——A產(chǎn)品 30

　　貸：資產(chǎn)減值損失 30

　　A產(chǎn)品遞延所得稅的抵銷：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 60×25%=15

　　貸：未分配利潤——年初 15

　　借：所得稅費用 15

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15

　　借：營業(yè)收入 800

　　貸：營業(yè)成本——B產(chǎn)品 800

　�、輧�(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：

　　借：未分配利潤——年初 80 [400-(400-80)]

　　貸：固定資產(chǎn)——原價 80

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 2.5(80÷8×3/12)

　　貸：未分配利潤——年初 2.5

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10(80÷8)

　　貸：管理費用 10

　　2008年年末固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額為420萬元，固定資產(chǎn)不需要計提減值準(zhǔn)備。

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