3[答案]

　　(1)應(yīng)納稅所得額=利潤總額400萬元-國債利息20萬元-交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬元+提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備95萬元+產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用15萬元+投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值減少200萬元+多扣除的職工薪酬費(fèi)用40萬元=710(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=710×33%=234.3(萬元)

　　注意

　　(1)違反經(jīng)濟(jì)合同會(huì)計(jì)和稅法的處理是相同的，不需要調(diào)整

　　(2)預(yù)計(jì)的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生時(shí)稅法上可以稅前扣除的

　　(3)通過紅十字會(huì)等非營利性機(jī)構(gòu)對外捐贈(zèng)稅法上允許稅前扣除。

　　(2)可抵扣暫時(shí)性差異=95+15+(1 800-1 600)=310(萬元)

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=20-(2 400-2 100)=-280(萬元)(轉(zhuǎn)回)

　　(3)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=310×25%=77.5(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=-280×25%-(2 400-2 000)×(33%-25%)=-102(萬元)

　　(4)所得稅費(fèi)用=234.3-77.5+5=161.8(萬元)

　　(5)借：所得稅費(fèi)用 　　　　　　　　　161.8

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　77.5

　　遞延所得稅負(fù)債 　　　102

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　234.3

　　資本公積——其他資本公積 　　107

　　Answer:

　　(1) Total taxable income=4,000,000 (Net profit)-200,000(Interest of treasury bonds)-200,000 (Fair value change of trading financial assets)+950,000 (stock provision)+150,000 (Reserve on product quality guarantee)+2,000,000(Fair value change of property investment)+400,000(over deduction of employee benefits)=7,100,000

　　Income tax payable=7,100,000×33%=2,343,000

　　(Notes: 1, No tax adjustment needed for violation of economic contracts; 2, Reserve on product quality guarantee can be deducted before income tax when actually occurs; 3, Donation through Red Cross or other non-profit organizations can be deducted before income tax.)

　　(2)

　　Timing difference-Profict Item=950,000+150,000+(1,800,000-1,600,000)=3,100,000

　　Timing difference-Cost Item=200,000-(2,400,000-2,100,000)=-2,800,000

　　(3)

　　Deferred tax assets=3,100,000*25%=775,000

　　Deferred tax liability=-2,800,000*25%-(2,400,000-2,000,000)*(33%-25%)=-1,020,000

　　(4) Income tax expense=2,343,000-775,000+50,000=1,618,000

　　(5)

　　Dr: Income tax expense 1,618,000

　　Dr: Deferred tax assets 775,000

　　Dr: Deferred tax liability 1,020,000

　　Cr: Tax payable—income tax payable 2,343,000

　　Cr: Capital reserve—other capital reserve 1,070,000

　　4[答案] (1)判斷東方公司上述6個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。

　　事項(xiàng)(1)：不正確。理由是，固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。

　　事項(xiàng)(2)：不正確。理由是，此項(xiàng)屬于售后回購業(yè)務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　事項(xiàng)(3)：不正確。理由是，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出―費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出―資本化支出”科目;期末，企業(yè)應(yīng)將該科目歸集的費(fèi)用化支出金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出―費(fèi)用化支出”科目;研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出―資本化支出”的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出―資本化支出”科目。

　　事項(xiàng)(4)：不正確。理由是，若固定資產(chǎn)裝修支出符合資本化條件，則應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　事項(xiàng)(5)：不正確。理由是，至2008年12月31日，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　事項(xiàng)(6)：正確。

　　事項(xiàng)(7)：正確。

　　(2)對東方公司上述6個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄(涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整)。

　　事項(xiàng)(1)

　　2008年該設(shè)備實(shí)際計(jì)提折舊=(2 700-675)÷(15-3)=168.75(萬元)

　　2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊=2 700÷12=225(萬元)

　　2008年該設(shè)備少計(jì)提折舊=225-168.75=56.25(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整營業(yè)成本 45(56.25×80%)

　　庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　11.25(56.25×20%)

　　貸：累計(jì)折舊 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　56.25

　　事項(xiàng)(2)：

　　借：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整營業(yè)收入　2 250

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　 2 250

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　1 800

　　貸：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整營業(yè)成本 　　1 800

　　借：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 [(27-22.5)×100÷5×2]

　　貸：其他應(yīng)付款 180

　　事項(xiàng)(3)：

　　借：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整管理費(fèi)用 202.5

　　貸：研發(fā)支出―費(fèi)用化支出 　　　　　202.5

　　事項(xiàng)(4)：

　　東方公司2008年發(fā)生的裝修費(fèi)用405萬元，不應(yīng)費(fèi)用化。應(yīng)將發(fā)生的裝修費(fèi)用全部計(jì)入“固定資產(chǎn)―固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目，并且該固定資產(chǎn)2008年應(yīng)計(jì)提折1日=405÷6×6/12=33.75(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)―固定資產(chǎn)裝修 　　　　　　　　　405

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用 371.25(405-33.75)

　　累計(jì)折舊 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33.75

　　事項(xiàng)(5)：

　　借：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整營業(yè)收入 2 250

　　貸：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　 　2 250

　　借：發(fā)出商品 　　　　　　　　　　　　　 1 800

　　貸：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整營業(yè)成本 1 800

　　(3)計(jì)算東方公司2008年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　2008年應(yīng)交所得稅=[調(diào)整后的稅前會(huì)計(jì)利潤21 543.75 -事項(xiàng)(3)202.5×50%+事項(xiàng)(5)(2 250-1 800)]×25%=5 473.125(萬元)

　　2008年遞延所得稅資產(chǎn)=(2 250-1 800)×25%=112.5(萬元)

　　2008年所得稅費(fèi)用=5 473.125-112.5=5 360.625(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整所得稅費(fèi)用 5 360.625

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　112.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅 　　　　　　　　 5 473.125

　　(4)合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：利潤分配―未分配利潤 　6 316.875

　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　　 6 316.875

　　(5)根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2008年度“利潤表”相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　利潤表

　　編制單位：東方公司　　　　　　　　2008年度　　　　　　　　　　　　單位：萬元

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