三、計算題

　　1[答案] 企業(yè)合并產(chǎn)生的暫時性差異如下表所示：

　　單位：萬元

　　項目公允價值計稅基礎暫時性差異

　　可抵扣差異應納稅差異

　　銀行存款 8 0008 000

　　應收賬款1 2001 200

　　存貨300200　100

　　長期股權(quán)投資1 0001 000

　　固定資產(chǎn)7 0005 000　2 000

　　無形資產(chǎn)4 0005 0001 000

　　短期借款(100)(100)

　　應付賬款(5 000)(5 000)

　　其他應付款 (4 000)(4 000)

　　預計負債(300)0300

　　不包括遞延所得稅的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值12 10011 3001 3002 100

　　(1)計算合并日相關遞延所得稅：

　　遞延所得稅資產(chǎn)=1 300×25%=325(萬元)

　　遞延所得稅負債=2 100×25%=525(萬元)

　　(2)計算購買日商譽

　　①可辨認凈資產(chǎn)公允價值=12 100(萬元)

　�、诳紤]遞延所得稅后可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值=12 100+325-525=11 900(萬元)

　�、燮髽I(yè)合并成本=12 500(萬元)

　　④購買日商譽=12 500-11 900=600(萬元)

　　(3)編制購買日有關會計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　8 000

　　應收賬款　　　　　　　　1 200

　　存貨　　　300

　　長期股權(quán)投資　　　　　　1 000

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　7 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　4 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　325

　　商譽　　　　　　　　　　600

　　貸：短期借款　　　　　　　　　100

　　應付賬款　　　　　　　　　5 000

　　其他應付款　　　　　　　　4 000

　　預計負債　　　　　　　　　300

　　遞延所得稅負債　　　　　　525

　　股本　　　　　　　　　　　1 000

　　資本公積—股本溢價　　　　11 500

　　2[答案] (1)本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在吸收合并時，未來公司賬務處理如下：

　　借：銀行存款 500

　　固定資產(chǎn) 1 650

　　商譽 100 (2 000-1 900)

　　貸：長期應付款 250

　　股本 500

　　資本公積——股本溢價 1 500 (2 000-500)

　　(2)本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在控股合并時，未來公司賬務處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資——方舟公司 2 000

　　貸：股本 500

　　資本公積——股本溢價 1 500

　　3[答案] (1)A公司2008年度的有關處理如下：

　�、�2008年3月投資時：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(成本) 5 000

　　貸：銀行存款 5 000

　�、�2008年末確認投資收益：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 400

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　(2)A公司2009年度購買日的處理：

　�、�2009年2月購買日，對原按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進行追溯調(diào)整(假定A公司按凈利潤的10%提取盈余公積)，沖回權(quán)益法下確認的投資收益：

　　借：盈余公積 40

　　利潤分配——未分配利潤 360

　　貸：長期股權(quán)投資 400

　�、诖_認購買日進一步取得的股份：

　　借：長期股權(quán)投資 15 000

　　貸：銀行存款 　　 15 000

　　(3)購買日長期股權(quán)投資的成本=5 000+15 000=20 000(萬元)。

　　(4)計算達到企業(yè)合并時點應確認的商譽：

　　原持有20%部分應確認的商譽=5 000-20 000×20%=1 000(萬元)

　　進一步取得40%部分應確認的商譽=15 000-35 000×40%=1 000(萬元)

　　合并財務報表中應確認的商譽=1 000+1 000=2 000(萬元)。

　　(5)合并日資產(chǎn)增值的處理：

　　原持有20%股份在購買日對應的可辨認凈資產(chǎn)公允價值=35 000×20%=7 000(萬元)

　　原取得投資時應享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額=20 000×20%=4 000(萬元)

　　兩者之間的差額3 000萬元，在合并報表中屬于被投資企業(yè)在接受投資后實現(xiàn)的留存收益部分400萬元，調(diào)整合并報表中的盈余公積40萬元和未分配利潤360萬元，調(diào)減投資收益110萬元，剩余的部分2 710萬元調(diào)整資本公積。