三、計算題

　　1. 甲公司系國有獨資公司，經(jīng)批準(zhǔn)自2008年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。甲公司對所得稅一直采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率25%。甲公司自設(shè)立以來，一直按凈利潤的15%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

　　(1)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，甲公司對2008年以前的會計資料進行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題：

　�、偌坠�司自行建造的辦公樓已于2007年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2007年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2007年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2007年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元，應(yīng)計入管理費用的支出140萬元。

　　該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2008年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。

　�、谝�400萬元的價格于2006年7月1日購入的一套計算機軟件，在購入當(dāng)日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷。

　　③“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的600萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費用，其中應(yīng)確認(rèn)為2007年銷售費用的為400萬元、應(yīng)確認(rèn)為2006年銷售費用的為200萬元。

　�、苷`將2006年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1000萬元，記入2007年1月的其他業(yè)務(wù)收入;誤將2007年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2000萬元，記入2008年1月的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入2006年的毛利率為20 %，2007年的毛利率為25 % 。

　　(2)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2008年1月1日，甲公司進行如下會計變更:

　　①將壞賬準(zhǔn)備的計提方法由原來的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2008年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%計提壞賬準(zhǔn)備。2008年1月1日變更前的壞賬準(zhǔn)備賬面余額為20萬元。甲公司2007年12月31日應(yīng)收賬款余額、賬齡，以及2008年起的壞賬準(zhǔn)備計提比例如下:

　�、趯�A設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法。A設(shè)備系公司2006年6月購入并投入使用，入賬價值為3300萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為300萬元。該設(shè)備用于公司行政管理。

　　(3)2008年7月1日，鑒于更為先進的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設(shè)備系2006年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元;購入當(dāng)時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為500萬元。

　　假定:

　　(1)甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。

　　(2)上述會計差錯均具有重要性。

　　要求:

　　(1)對資料(1)中的會計差錯進行更正處理。

　　(2)對資料(2)中甲公司首次執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行的會計變更進行會計處理。

　　(3)根據(jù)資料(3)中的會計變更，計算B設(shè)備2008年應(yīng)計提的折舊額。

　　2. A股份有限公司20×7年1月1日起，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，考慮到技術(shù)進步因素，自20×7年1月1日起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由12年改為8年;同時將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備的使用年限為10年，按平均年限法計提折舊，凈殘值為零。該生產(chǎn)設(shè)備原價為 900萬元，已計提折舊3年，尚可使用年限5年，凈殘值為零。

　　要求：

　　(1)判斷屬于會計估計變更還是會計政策變更;

　　(2)計算并編制所得稅會計政策變更的會計分錄;

　　(3)計算20×7年改按按雙倍余額遞減法計提的折舊額。

　　3. 甲公司2007年12月20日購入一臺管理用設(shè)備，原始價值為100萬元，原估計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為4萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。甲公司于2010年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的10年改為8年，預(yù)計凈殘值仍為4萬元。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。

　　要求

　　(1)計算上述設(shè)備2008年和2009年計提的折舊額。

　　(2)計算上述設(shè)備2010年計提的折舊額。

　　(3)計算上述會計估計變更對2010年凈利潤的影響。

　　4. 恒通股份有限公司(以下簡稱恒通公司)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率為25%;按凈利潤10%計提盈余公積。該公司在20×9年12月份在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)下列問題：

　　(1)20×8年末庫存鋼材賬面余額為305萬元。經(jīng)檢查，該批鋼材的預(yù)計售價為270萬元，預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金為15萬元。當(dāng)時，由于疏忽，將預(yù)計售價誤記為360萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　(2)20×8年12月15日，恒通公司購入800萬元股票，作為交易性金融資產(chǎn)。至年末尚未出售，12月末的收盤價為740萬元。恒通公司按其成本列報在資產(chǎn)負(fù)債表中。

　　(3)恒通公司于20×8年1月1日支付3000萬元對價，取得了丁公司80%股權(quán)，實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并，使丁公司成為恒通公司的子公司。20×8年丁公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，恒通公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益400萬元。假設(shè)丁公司處于免稅期。

　　(4)20×8年1月恒通公司從其他企業(yè)集團中收購了100輛巴士汽車，確認(rèn)了巴士汽車牌照專屬使用權(quán)800萬元，作為無形資產(chǎn)核算。恒通公司從20×8年起按照10年進行該無形資產(chǎn)攤銷。經(jīng)檢查，巴士牌照專屬使用權(quán)沒有使用期限。假設(shè)按照稅法規(guī)定，無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)按不少于10年的期限攤銷。

　　(5)20×8年8月恒通公司收到市政府撥付的技術(shù)款200萬元，恒通公司將其計入了資本公積(其他資本公積)。此筆款項由于計入了資本公積，未作納稅調(diào)整，當(dāng)年沒有申報所得稅。

　　要求：將上述發(fā)現(xiàn)的問題按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求進行差錯更正。

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