4[答案] 1.2007 年12 月1 日

　　2. 2008 年1 月1 日

　　3. 2007 年12 月1 日

　　4. 承租人(甲公司) 會計處理：(說明本參考答案為了讓學員更容易理解采用最為詳細的說明方式作參考答案，考試時可適當進行簡化處理節(jié)省時間)

　　第一步，判斷租賃類型

　　甲公司存在優(yōu)惠購買選擇權，優(yōu)惠購買價100 元遠低于行使選擇權日租賃資產的公允價值80 000 元，所以在租賃開始日，即2007 年12 月1 日就可合理確定甲公司將會行使這種選擇權，符合第2 條判斷標準;另外，最低租賃付款額的現值為715 116.6 元(計算過程見后)大于租賃資產公允價值的90%即630 000 元(700 000 元×90%)，符合第4 條判斷標準。所以這項租賃應當認定為融資租賃。

　　第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權支付的金額=150 000×6+100=900 100(元)

　　計算現值的過程如下：每期租金150 000 元的年金現值=150 000×(P/A，7% ，6)

　　優(yōu)惠購買選擇權行使價100 元的復利現值=100×(P/F，7%，6)

　　查表得知：(P/A，7%，6)=4.767　　(P/F，7%，6)=0.666

　　現值合計=150 000×4.767+100×0.666=715 050+66.6=715 116.6(元)>700 000(元)

　　根據公允價值與最低租賃付款額現值孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其公允價值700 000 元。

　　第三步，計算未確認融資費用

　　未確認融資費用=最低租賃付款額一租賃開始日租賃資產的公允價值=900 100—700 000=200 100(元)

　　第四步，將初始直接費用計入資產價值

　　初始直接費用1 000元計入固定資產成本。

　　第五步，會計分錄

　　2008年1 月1 日

　　借：固定資產—融資租入固定資產701 000

　　未確認融資費用 200 100

　　貸：長期應付款—應付融資租賃款900 100

　　銀行存款 1 000

　　5. 承租方未確認融資費用分攤的處理。

　　第一步，確定融資費用分攤率

　　由于租賃資產入賬價值為其公允價值，因此應重新計算融資費用分攤率。

　　計算過程如下：

　　根據下列公式：

　　租賃開始日最低租賃付款額的現值=租賃開始日租賃資產公允價值可以得出：150 000×(P/A，r，6)+100×(P/F，r，6)=700 000

　　可在多次測試的基礎上，用插值法計算融資費用分攤率。

　　當r=7%時

　　150. 000×4.767 + 100×0.666=715 050 + 66.6=715 116.6>700 000

　　當r=8%時

　　150. 000×4.623 + 100×0.630=693 450 + 63=693 513<700 000

　　因此，7%現值　　　　　利率

　　715. 116.6　　　7%

　　700. 000 　　　　r

　　693. 513　　　　8%

　　(715 116.6—700 000)/(715 116.6—693 513)=(7%一r)/(7%一8%)

　　r=(21 603.6×7%+15 116.6×l%)/21 603.6=7.70%

　　即，融資費用分攤率為7.70%。

　　第二步，在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用計算過程見確認融資費用分攤計算表，會計分錄

　　2008年6 月30 日，支付第一期租金

　　借：長期應付款——應付融資租賃款150 000

　　貸：銀行存款 150 000

　　借：財務費用53 900

　　貸：未確認融資費用53 900

　　2008年12 月31 日，支付第二期租金

　　借：長期應付款——應付融資租賃款150 000

　　貸：銀行存款 150 000

　　借：財務費用46 500.3

　　貸：未確認融資費用46 500.3

　　2009年6 月30 日，支付第三期租金

　　借：長期應付款——應付融資租賃款150 000

　　貸：銀行存款 150 000

　　借：財務費用38 530.82

　　貸：未確認融資費用38 530.82

　　未確認融資費用分攤計算表

　　2007年12月31日 　　　　　　　單位：元

　　*作尾數調整:10 517.51=150 000-139 482.49; 139 482=139 582-100

　　2009 年12 月31 日，支付第四期租金

　　借：長期應付款——應付融資租賃款150 000

　　貸：銀行存款 150 000

　　借：財務費用29 947.70

　　貸：未確認融資費用29 947.70

　　2010 年6 月30 日，支付第五期租金

　　借：長期應付款——應付融資租賃款150 000

　　貸：銀行存款 150 000

　　借：財務費用 20 703.67

　　貸：未確認融資費用 20 703.67

　　2010年12 月31 日，支付第六期租金

　　借：長期應付款—應付融資租賃款150 000

　　貸：銀行存款 150 000

　　借：財務費用10 517.51

　　貸：未確認融資費用10 517.51

　　5[答案] (1)編制2006年12月31日有關結轉出售固定資產賬面價值的會計分錄

　　借：固定資產清理 900000

　　累計折舊 10000

　　貸：固定資產 910000

　　(2)2007年12月31日計算未實現售后租回損益并編制有關會計分錄

　　未實現售后租回損益=售價-資產的賬面價值=售價-(資產的賬面原價-累計折舊)

　　=1050000-(910000-10000)=150000(元)

　　借：銀行存款 1050000

　　貸：固定資產清理 900000

　　遞延收益――未實現售后租回損益(融資租賃) 150000

　　(3)2008年12月31 日，在折舊期內按折舊進度(在本題中即年限平均法)分攤未實現售后租回損益。由于租賃資產的折舊期為5年，因此，未實現售后租回損益的分攤期也為5年。

　　借：遞延收益――未實現售后租回損益(融資租賃) 150000÷5=30000

　　貸：制造費用 30000

　　6[答案] 甲公司的會計處理如下：

　　根據資料分析，該項租賃屬于經營租賃。

　　(1)20×6年1月1日，結轉出售固定資產的成本，確認未實現售后租回損益。

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　3100

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　3100

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　遞延收益——未實現售后租回損益(經營租賃) 100

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　3100

　　(2)20×6年12月31日，支付租金。

　　借：管理費用——租賃費　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(3)20×6年12月31日，分攤未實現售后租回損益。

　　借：管理費用——租賃費　　　　　　　　　　　　　25

　　貸：遞延收益——未實現售后租回損益(經營租賃)　　25(100÷4)

　　其他各年分錄略。

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　各地2010年注冊會計師考試成績查詢入口匯總

　　2011年注冊會計師《會計》章節(jié)練習題匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月