第四大題 ：綜合題(本題型共1題。本題型共20分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效)

　　1、甲股份有限公司(本題下稱甲公司)適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，按年確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在未來(lái)期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2008年度的所得稅匯算清繳工作于2009年2月28日完成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2009年2月15日對(duì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理：(1)出于2007年度C產(chǎn)品實(shí)際未發(fā)生修理費(fèi)用的考慮，2008年初，公司董事會(huì)決定自2008年起降低C產(chǎn)品預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的比例，將可能發(fā)生較大質(zhì)量問題的保修費(fèi)用預(yù)計(jì)比例改為按銷售額的8%-9%;將可能發(fā)生較小質(zhì)量問題的保修費(fèi)用預(yù)計(jì)比例改為按銷售額的2%-3%，同時(shí)追溯調(diào)整2007年度已預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。 C產(chǎn)品是2007年度甲公司新研制的產(chǎn)品，甲公司對(duì)售出的C產(chǎn)品提供一年的保修期，售出后的一年內(nèi)若存在質(zhì)量問題，甲公司負(fù)責(zé)免費(fèi)修理(含更換零部件)。2007年度甲公司銷售C產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬(wàn)元。 2007年度甲公司根據(jù)C產(chǎn)品的質(zhì)量測(cè)定，預(yù)計(jì)已售出的產(chǎn)品中有85%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題，有10%將會(huì)發(fā)生較小的質(zhì)量問題，另有5%將會(huì)發(fā)生較大的質(zhì)量問題。而如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，其發(fā)生的保修費(fèi)用將為銷售額的10%-12%;而如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，其發(fā)生的保修費(fèi)用將為銷售額的4%-5%。 (2)2007年年初，甲公司投資ABC公司，擁有ABC公司15%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。除另一家W公司也持有ABC公司15%的股份外，ABC公司其他的股份相對(duì)分散。投資取得后，甲公司與W公司簽訂委托代管協(xié)議，由甲公司代理W公司行使其他股東權(quán)利，W公司每年從ABC公司取得相應(yīng)份額的股利。2007、2008年度，ABC公司均實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)680萬(wàn)元。2007、2008年度ABC公司分別從其實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)元和180萬(wàn)元，并已實(shí)際發(fā)放。ABC公司適用的所得稅稅率為25%。對(duì)于此項(xiàng)投資，甲公司在ABC公司這兩年宣告股利時(shí)，均按15%的投資比例確認(rèn)了投資收益，未調(diào)整投資成本。 (3)2008年7月23日，甲公司接受X公司委托開發(fā)一套系統(tǒng)軟件，合同總價(jià)款為2000萬(wàn)元。在項(xiàng)目開發(fā)過(guò)程中，甲公司應(yīng)嚴(yán)格按照X公司所提出的技術(shù)要求進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)。如甲公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件，由此造成的損失和責(zé)任均由甲公司承擔(dān)。同時(shí)合同約定，該開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)于2009年3月1日前開發(fā)完成。甲公司如不能按期完成開發(fā)任務(wù)，應(yīng)每日按合同總價(jià)款0.2%向X公司支付違約金。軟件開發(fā)完成后，由X公司派專人及時(shí)進(jìn)行測(cè)試和驗(yàn)收。 協(xié)議簽訂后至2008年12月31日，X公司向甲公司支付合同總價(jià)款的65%，余款于甲公司完成項(xiàng)目開發(fā)并由X公司驗(yàn)收合格后7個(gè)工作日內(nèi)付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同總價(jià)款0.4%的違約金。 2008年8月10日，甲公司為上述項(xiàng)目開發(fā)又與X公司簽訂了設(shè)備的購(gòu)買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，甲公司向X公司購(gòu)買用于上述項(xiàng)目開發(fā)的設(shè)備，總價(jià)款為500萬(wàn)元。2008年9月10日，甲公司收到X公司運(yùn)來(lái)的上述設(shè)備，并于2008年12月25日向X公司支付上述設(shè)備款500萬(wàn)元。假定該設(shè)備只能用于上述項(xiàng)目開發(fā)，且無(wú)凈殘值。至2008年12月31日，甲公司收到X公司支付的合同總價(jià)款65%。經(jīng)X公司軟件技術(shù)人員測(cè)量，該項(xiàng)目開發(fā)已完成70%。本年除支付購(gòu)買設(shè)備價(jià)款以外，甲公司另發(fā)生該項(xiàng)目的其他開發(fā)費(fèi)用500萬(wàn)元。預(yù)計(jì)完成項(xiàng)目開發(fā)需發(fā)生的總成本為1400萬(wàn)元。 甲公司已于2008年年末將該合同的總價(jià)款2000萬(wàn)元確認(rèn)為2008年度的勞務(wù)收入，并將購(gòu)買設(shè)備的成本500萬(wàn)元以及其他的開發(fā)費(fèi)用500萬(wàn)元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務(wù)成本。對(duì)相關(guān)的應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定稅法確認(rèn)收入、成本的時(shí)間與會(huì)計(jì)一致。(4)2007年年末，甲公司在對(duì)一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，多計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備42萬(wàn)元。至2007年末，該固定資產(chǎn)尚可使用7年。假定除固定資產(chǎn)減值因素外，該項(xiàng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法不存在其他差異。 (5)2005年7月，甲公司為其長(zhǎng)期供貨商提供一項(xiàng)銀行貸款擔(dān)保，被擔(dān)保貸款本金為900萬(wàn)元，期限3年，年利率4%。根據(jù)合同，甲公司為該供貨商取得的貸款本金及利息承擔(dān)全額擔(dān)保責(zé)任;此外，如甲公司代供貨商償付款項(xiàng)，則甲公司可向供貨商全額追償。因該供貨商經(jīng)營(yíng)情況不佳，資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法按期償付到期貸款本息。銀行于2008年10月6日向法院提起訴訟，要求供貨商及甲公司賠付到期債務(wù)。2008年12月31日，該案件尚在審理過(guò)程中，甲公司預(yù)計(jì)很可能代供貨商償還貸款本息金額為800萬(wàn)元。 鑒于甲公司代供貨商償付的款項(xiàng)按合同規(guī)定可以向供貨商追償，甲公司在其2008年12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了一項(xiàng)800萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)了一項(xiàng)800萬(wàn)元的應(yīng)收賬款。假定該擔(dān)保損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，稅法上也不允許扣除。(6)2009年2月3日，甲公司收到退回的一批產(chǎn)品。該產(chǎn)品系2008年11月銷售給丙公司，銷售價(jià)格為400萬(wàn)，成本為250萬(wàn)，價(jià)款已收到。丙公司使用該產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)存有嚴(yán)重的質(zhì)量問題。根據(jù)合同的條款，丙公司將所購(gòu)產(chǎn)品退回甲公司。甲公司收到稅務(wù)部門開具的退貨證明，但退回產(chǎn)品的價(jià)款尚未支付。在收到退回的產(chǎn)品時(shí)，甲公司將退回的產(chǎn)品沖減2009年2月份的銷售收入、銷售成本及相關(guān)的增值稅銷項(xiàng)稅額。 此外，在2009年初至2009年3月31日期間，甲公司還發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：(1)甲公司2008年12月銷售給丁公司的一批產(chǎn)品。該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，銷售成本為180萬(wàn)。該批產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并已開出增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到。丁公司收到該產(chǎn)品后，經(jīng)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)商品外觀存在質(zhì)量問題，遂與甲公司交涉，至2008年年末尚無(wú)結(jié)果。至2009年2月5日甲公司同意丁公司提出的按售價(jià)8%的折讓要求。當(dāng)日，收到丁公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。(2)3月2日，甲公司接到法院的一審判決，甲公司和B公司敗訴，甲公司需為B公司償還借款本息的60%。此項(xiàng)訴訟是因甲公司替B公司提供5000萬(wàn)元的銀行借款擔(dān)保而引起的。該項(xiàng)借款B公司于2005年5月向銀行借入，于2008年5月到期，到期日應(yīng)償還的本息金額為5200萬(wàn)元。甲公司為B公司此項(xiàng)銀行借款的本息提供60%的擔(dān)保。B公司由于與該銀行的另一項(xiàng)貸款糾紛未得到解決，因此未償還本項(xiàng)到期債務(wù)，債權(quán)銀行于2008年7月向法院提起訴訟，要求B公司及為其提供擔(dān)保的甲公司償還借款本息，同時(shí)要求支付罰息150萬(wàn)元。至2008年12月31日，法院尚未作出判決，當(dāng)時(shí)甲公司預(yù)計(jì)承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的可能性為50%，甲公司未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。對(duì)法院的判決，B公司和甲公司均表示不服，于2009年3月10日上訴至二審法院。至2008年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，二審法院尚未作出終審判決。甲公司律師預(yù)計(jì)替B公司償還債務(wù)及支付罰息的可能性為60%，預(yù)計(jì)替B公司償還借款本息能收回的可能性為80%。(按稅法規(guī)定，在擔(dān)保損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，稅法上也不允許扣除)(3)3月22日，甲公司撤回法律訴訟。該項(xiàng)訴訟是因甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同引起的。合同中規(guī)定乙公司應(yīng)在2008年12月份供應(yīng)給甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受經(jīng)濟(jì)損失。甲公司已于2009年1月20日通過(guò)法律程序要求乙公司賠償經(jīng)濟(jì)損失50萬(wàn)元。根據(jù)甲公司法律顧問的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，公司獲勝訴的可能性為80%。 經(jīng)反復(fù)協(xié)商，最后乙公司同意賠付20萬(wàn)元，并立即支付，甲公司已收到賠償款并撤回訴訟。甲公司2008年調(diào)整之前的利潤(rùn)表如下：

　　其他假定：(1)除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 (2)不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 (3)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大影響。(4)甲公司在所得稅匯算清繳前未確認(rèn)2008年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異的所得稅影響。(5)不考慮2008年度以前年度損益調(diào)整的結(jié)轉(zhuǎn)，涉及2007年以前年度損益調(diào)整應(yīng)逐筆調(diào)整留存收益。 要求： (1)說(shuō)明上述交易或事項(xiàng)中，哪些是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)?哪些是調(diào)整事項(xiàng)?哪些是非調(diào)整事項(xiàng)?(2)除交易或事項(xiàng)(5)外，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，你認(rèn)為不正確的，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明存在的問題及理由，并作出包括交易或事項(xiàng)(5)在內(nèi)的調(diào)整處理的會(huì)計(jì)分錄。 (3)計(jì)算確定2008年度甲公司的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費(fèi)用。 (4)調(diào)整2008年度的利潤(rùn)表。