四、 綜合題
　　1.【答案】
　　（1）因交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本總額。
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司的入賬價(jià)值
　�。健�4000＋（10000－8000）〕×6000÷（6000＋4000）＝3600（萬元）；
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——T公司的入賬價(jià)值
　�。健�4000＋（10000－8000）〕×4000÷（6000＋4000）＝2400（萬元）。
　　（2）借：固定資產(chǎn)清理 2000
　　累計(jì)折舊 8000
　　貸：固定資產(chǎn) 10000
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司 3600
　　——T公司 2400
　　貸：無形資產(chǎn) 4000
　　固定資產(chǎn)清理 2000
　　
　�。�3）借：應(yīng)付賬款 8000
　　貸：無形資產(chǎn) 3000
　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 3000
　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 2000
　�。�4）甲公司應(yīng)確認(rèn)的重組利得＝債務(wù)賬面余額－重組后債務(wù)的賬面價(jià)值－預(yù)計(jì)負(fù)債=250－(250－50)－（250－50）×3%×2=38（萬元）。
　　借：應(yīng)付賬款 250
　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 200
　　預(yù)計(jì)負(fù)債 12
　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 38
　�。�5）800/4000＝20％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
　　大型物流倉(cāng)儲(chǔ)中心的投資回收期較長(zhǎng)，產(chǎn)成品對(duì)外銷售獲得現(xiàn)金流量較快，該項(xiàng)交易換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間不同，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
　　從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值＝4000－800＝3200（萬元）。
　　（6）借：無形資產(chǎn) 　　　 3200
　　銀行存款 　　 800
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3900
　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　 600
　　貸：庫存商品 4500
　�。�7）①2005年1月2日購(gòu)入時(shí)
　　借：持有至到期投資——面值 1000
　　——利息調(diào)整 28.29
　　貸：銀行存款 1028.29
　　②2005年12月31日
　　應(yīng)收利息＝1000×4%＝40萬元
　　利息收入＝1028.29×3%＝30.85萬元
　　溢價(jià)攤銷＝40－30.85＝9.15萬元
　　借：應(yīng)收利息 40
　　貸：投資收益 30.85
　　持有至到期投資——利息調(diào)整 9.15
　�、�2006年1月1日
　　借：銀行存款 40
　　貸：應(yīng)收利息 40
　　④2006年12月31日
　　應(yīng)收利息＝1000×4%＝40（萬元）
　　利息收入＝（1028.29－9.15）×3%＝30.57（萬元）
　　溢價(jià)攤銷＝40－30.57＝9.43（萬元）
　　借：應(yīng)收利息 40
　　貸：投資收益 30.57
　　持有至到期投資——利息調(diào)整 9.43
　　
　　2．【答案】
　�。�1）對(duì)資料（1）中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。
　�、俟潭ㄙY產(chǎn)
　　借：固定資產(chǎn) 1000
　　貸：在建工程　1000
　　借：以前年度損益調(diào)整　　12.5（1000÷20×3/12）
　　貸：累計(jì)折舊 　　　　　　12.5
　　借：以前年度損益調(diào)整　　　50
　　貸：在建工程　　　　　　　50
　�、趧趧�(wù)合同
　　借: 應(yīng)收賬款 50
　　貸：以前年度損益調(diào)整 50（500×10%）
　　借：以前年度損益調(diào)整 41.5
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1.5
　　勞務(wù)成本 40
　�、郜F(xiàn)金股利
　　借：應(yīng)付股利 100
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 100
　　④固定資產(chǎn)折舊
　　借：庫存商品 200
　　貸：累計(jì)折舊 200
　�、輰�(duì)差錯(cuò)導(dǎo)致的利潤(rùn)分配影響的調(diào)整
　　借：利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)　　36.18
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　17.82
　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　54
　　借：盈余公積　　 5.427
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 5.427
　　
　�。�2）會(huì)計(jì)政策變更
　�、俅尕�
　　有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品成本=6000×0.5=3000（萬元），其可變現(xiàn)凈值=6000×（0.62－0.10）＝3120（萬元），這部分存貨未發(fā)生減值。
　　沒有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品成本=4000×0.5=2000（萬元），其可變現(xiàn)凈值=4000×（0.56－0.10）=1840（萬元），這部分存貨發(fā)生減值=2000－1840=160（萬元）。
　　庫存原材料成本=1000（萬元），其可變現(xiàn)凈值=1050－100=950（萬元），這部分存貨發(fā)生減值=1000－950=50（萬元）。
　　存貨共計(jì)發(fā)生減值=160+50=210（萬元）
　　②對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的凈額＝2000－200=1800（萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1700萬元，其可收回金額為1800萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=3000－1800=1200（萬元）。
　　③主要設(shè)備
　　2006年年末，固定資產(chǎn)的賬面凈值＝1250－（1250－50）÷10×4＝770（萬元）
　　應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝770 － 653＝117（萬元）
　　④無形資產(chǎn)
　　無形資產(chǎn)的公允價(jià)值700萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值690萬元，其可收回金額為700萬元，
　　應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1000－700=300（萬元）
　�、輵�(yīng)收賬款
　　應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=（1000×5%+200×10%+100×30%+100×80%）－（1000+200+100+100）×5‰= 173（萬元）
　　藍(lán)天公司因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，共確認(rèn)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=210+1200+117+300+173=2000（萬元）。
　　會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)=2000×（1－33%）=1340（萬元）
　　會(huì)計(jì)分錄：
　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1340
　　遞延所得稅資產(chǎn) 660
　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 210
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1200
　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 117
　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300
　　壞賬準(zhǔn)備 173
　　借：盈余公積 201
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 201
　　
　�。�3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更
　�、貯設(shè)備
　　至2007年6月30日，A設(shè)備已計(jì)提折舊=（1550－50）÷5=300（萬元）
　　2007年7月～12月按年數(shù)總和法計(jì)提折舊=（1550－300－50）×4/10×6/12=240（萬元）
　　2007年因折舊方法變更使當(dāng)年凈利潤(rùn)減少=[240－（1550－50）÷5×6/12]×（1－33%）=60.3（萬元）
　　2007年A設(shè)備計(jì)提的折舊額=240+（1550－50）÷5×6/12=390（萬元）
　�、贐設(shè)備
　　2007年6月30日已計(jì)提折舊額＝（21000－1000）÷10×1.5＝3000（萬元）
　　2007年變更后計(jì)提的折舊額＝（21000－3000）÷（6－1.5）×0.5=2000（萬元）
　　2007年因折舊年限和凈殘值變更使當(dāng)年凈利潤(rùn)減少=[2000－（21000－1000）÷10×6/12]×（1－33%）=670（萬元）。
　　2007年應(yīng)計(jì)提折舊額＝（21000－1000）÷10÷2+2000＝3000（萬元）
　　2007年設(shè)備A和B因會(huì)計(jì)估計(jì)變更使當(dāng)年凈利潤(rùn)減少=60.3+670=730.3（萬元）
　　2007年設(shè)備A和B應(yīng)計(jì)提折舊額=390+3000=3390（萬元）

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