三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)
2012年11月，金運(yùn)公司被控侵犯金碼公司的專利權(quán)，金碼公司要求收取金運(yùn)公司專利權(quán)費(fèi)和罰款，截至2012年12月31日尚未解決，經(jīng)律師估計(jì)，金運(yùn)公司很可能支付金碼公司180萬(wàn)元的專利權(quán)費(fèi)和罰款，但金運(yùn)公司未對(duì)此進(jìn)行處理。2013年3月6日，經(jīng)法院裁決，金運(yùn)公司應(yīng)向金碼公司賠償180萬(wàn)元，金運(yùn)公司同意并于3月8日支付完畢。但金運(yùn)公司拒絕就此調(diào)整其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
四、保留意見(jiàn)
我們認(rèn)為，除了前段所述未能進(jìn)行正確的調(diào)整處理可能產(chǎn)生的影響外，金運(yùn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了金運(yùn)公司2012年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，由于金運(yùn)公司存貨使用受到倉(cāng)庫(kù)倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，因而無(wú)力支付2013年4月12日即將到期的120萬(wàn)元債務(wù)，也沒(méi)有預(yù)付下年度的60萬(wàn)元廣告費(fèi)。這些情況均已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了充分、適當(dāng)?shù)呐丁１径蝺?nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。
【答案解析】
<3>、
【正確答案】 (1)王軍注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不妥當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員參與復(fù)核。
(2)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間不正確。應(yīng)該在出具審計(jì)報(bào)告前進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。預(yù)計(jì)的完成審計(jì)工作時(shí)間是3月1日，但是復(fù)核的時(shí)間卻是在3月1日之后。
(3)復(fù)核范圍不正確。缺少“擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性”，這八項(xiàng)是項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核范圍的最低要求。
(4)“選取項(xiàng)目組作出的所有工作底稿進(jìn)行復(fù)核”不妥當(dāng)。通常，選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核，而不是選取所有的。
【答案解析】
6、
<1>、
【正確答案】
事項(xiàng)序號(hào) |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） | 理由 | 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱 | 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定 |
（1） |
是 |
甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%，甲公司2012年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定�？紤]到應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表日要比年初數(shù)多出一個(gè)月的金額，且工薪上漲達(dá)10%，總體應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)應(yīng)當(dāng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于年初數(shù)。而被審計(jì)單位賬面僅有6萬(wàn)元余額，與上年年末余額很接近，可能存在2012年末少計(jì)應(yīng)付職工薪酬的風(fēng)險(xiǎn) | 應(yīng)付職工薪酬/ 營(yíng)業(yè)成本/銷售費(fèi)用 |
完整性 |
（2） |
是 |
由于甲公司購(gòu)并丙公司的主要目的是取得其機(jī)器設(shè)備，不承接丙公司員工，并且甲公司將生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)移至自己的生產(chǎn)基地進(jìn)行了重新組合安裝，丙公司則轉(zhuǎn)成銷售公司，因此，可能存在購(gòu)并取得的資產(chǎn)、負(fù)債的組合不能滿足形成一項(xiàng)業(yè)務(wù)所需要素的風(fēng)險(xiǎn)。如果購(gòu)并所涉及的資產(chǎn)、負(fù)債的組合不能形成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，則甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表不應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)，并且應(yīng)將購(gòu)買成本按照購(gòu)買日取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對(duì)公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行重新分配。這可能涉及相關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額的調(diào)整 | 商譽(yù)/固定資產(chǎn)/存貨/營(yíng)業(yè)成本/銷售費(fèi)用 |
存在/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?完整性 |
| （3） | 是 | 追加廣告服務(wù)費(fèi)的發(fā)生是與當(dāng)月A產(chǎn)品實(shí)際銷售業(yè)績(jī)掛鉤的，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入利潤(rùn)表，因此在2012年末存在多計(jì)預(yù)付款項(xiàng)——追加廣告服務(wù)費(fèi)（少計(jì)2012年度銷售費(fèi)用）的風(fēng)險(xiǎn) | 預(yù)付款項(xiàng)/銷售費(fèi)用 | 存在/完整性 |
| （4） | 是 | 甲公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變，可能涉及相關(guān)產(chǎn)品與所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)的改變，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運(yùn)至客戶指定的交貨地點(diǎn)后交客戶簽收才轉(zhuǎn)移。因此2012年（11月起）可能存在甲公司在發(fā)貨時(shí)即提前確認(rèn)相關(guān)營(yíng)業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn) | 營(yíng)業(yè)收入/營(yíng)業(yè)成本/存貨 | 發(fā)生/完整性/存在 |
| （5） | 是 | 有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，雖然甲公司否認(rèn)該事項(xiàng)，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過(guò)半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂慮，相關(guān)產(chǎn)品銷售會(huì)因此受到影響，有減值風(fēng)險(xiǎn) | 存貨 | 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/TD> |
【答案解析】
<2>、
【正確答案】
實(shí)質(zhì)性程序序號(hào) |
是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否） | 與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一事項(xiàng)序號(hào)） | 理由 |
（1） |
是 |
事項(xiàng)（1） |
該程序可以估算2012年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與2012年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。比較后能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)整體上是否合理 |
| （2） | 否 | ||
（3） |
是 |
事項(xiàng)（5） |
通過(guò)計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值（包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況），并與存貨賬面價(jià)值進(jìn)行比較，可以識(shí)別可能存在的少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的問(wèn)題，檢查B產(chǎn)品資產(chǎn)減值計(jì)算是否準(zhǔn)確 |
| （4） | 否 | ||
（5） |
是 |
事項(xiàng)（4） |
通過(guò)從2012年度營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫(kù)單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致，可識(shí)別可能提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的問(wèn)題 |
| （6） | 否 | ||
| （7） | 否 |
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