查看匯總：2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)能力綜合測試》模擬題匯總

　　第一部分　試題講解

　　作為集團(tuán)項(xiàng)目組的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在了解集團(tuán)及其組成部分時(shí)，獲取了如下資料：

　　資料(一)

　　東岳集團(tuán)是一家原國有東岳化工公司改制的企業(yè)，其下設(shè)的控股子公司具體情況為：

　　南岳化工有限公司(以下簡稱“南岳公司”)是東岳集團(tuán)下設(shè)的全資子公司，主要從事路橋防腐涂料和汽車油漆的生產(chǎn)和銷售，年銷售金額約為60 000萬元。

　　北岳化工有限公司(以下簡稱“北岳公司”)主要從事石油提煉業(yè)務(wù)，為南岳公司提供半成品并通過提煉物生產(chǎn)民用日化產(chǎn)品。北岳公司于2009年上市，東岳集團(tuán)控股54%。

　　西岳置業(yè)有限公司(以下簡稱“西岳公司”)的原為東岳集團(tuán)勞動(dòng)服務(wù)公司，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)及酒店與物業(yè)管理。西岳公司由東岳集團(tuán)控股，東岳集團(tuán)控股 比例為75%。東岳集團(tuán)以土地出資8 000萬元，原東岳集團(tuán)勞動(dòng)服務(wù)公司資產(chǎn)4 000萬元，職工集資4 000萬元。

　　近年來，我國加大了對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)力度，高速公路及橋梁的專用防腐涂料市場需求較大。2008年，南岳公司從國外獨(dú)家引進(jìn)專利技術(shù)和建造專用設(shè)備， 其產(chǎn)品幾乎壟斷了國內(nèi)市場。南岳公司在生產(chǎn)的產(chǎn)品完工后，大部分直接運(yùn)往客戶的倉庫，并按要求進(jìn)行噴涂施工，每月按使用量開出銷售發(fā)票并確認(rèn)銷售，部分產(chǎn) 品按訂單生產(chǎn)。2010年底，隨著國外產(chǎn)品的進(jìn)口規(guī)模加大，產(chǎn)品銷售急劇萎縮，價(jià)格下跌嚴(yán)重;并且，我國部分高校研究所已經(jīng)研制出多種型號(hào)的替代品，許多 企業(yè)取得授權(quán)并率先推出相關(guān)新產(chǎn)品，市場反映較好，很快出現(xiàn)供不應(yīng)求的局面。2011年1月，南岳公司開始與某國內(nèi)研究所合作開發(fā)新產(chǎn)品，2011年11 月1日，研究專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2011年12月，已委托非關(guān)聯(lián)企業(yè)中聯(lián)化工廠試制成功，并按合同批量生產(chǎn)，并于當(dāng)月銷售。

　　北岳公司上市后，相繼涉足新能源、海洋生物、金融投資、房地產(chǎn)等與其主營業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度不高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。2009年，北岳公司主營業(yè)務(wù)出現(xiàn)滑坡并出現(xiàn)上市 后虧損，虧損額為3 000萬元。2010年度和2011年度，北岳公司的主營業(yè)務(wù)收入分別下降20%和42%，2010年虧損額為5 000萬元。

　　西岳公司房地產(chǎn)收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策為：工程已經(jīng)竣工并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收合格;簽訂了銷售合同，并履行了合同規(guī)定的義務(wù);取得了銷售價(jià)款或確信可以取得;成本能夠可靠計(jì)量。

　　2011年9月，東岳集團(tuán)管理層會(huì)議做出三項(xiàng)決定：

　　一是要求所有集團(tuán)控股的子公司于2011年10月開始試運(yùn)行新開發(fā)的ERP系統(tǒng)，在2011年11月10日前將原會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換進(jìn)入ERP系統(tǒng)，2011年12月31日統(tǒng)一采用財(cái)政部于2007年2月15日頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　二是審議通過了《關(guān)于對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進(jìn)行調(diào)整的議案》，決定自2011年1月對(duì)公司固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進(jìn)行調(diào)整。殘值率由原來的5%提高到 10%，將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為30年到40年，機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限由8年到12年變更為10年到15年。

　　三是同意以13 600萬元的評(píng)估價(jià)值收購北岳公司的全資子公司興達(dá)公司的股權(quán)。北岳公司記錄了由此股權(quán)交易形成的對(duì)東岳集團(tuán)的其他應(yīng)收款，將轉(zhuǎn)讓價(jià)值高于賬面價(jià)值的4 500萬元確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。

　　2010年度，東岳集團(tuán)的資金周轉(zhuǎn)陷入危機(jī)，截至2010年末，東岳集團(tuán)借用北岳公司及其他子公司資金近5億元。2011年1月，東岳集團(tuán)將南岳公司 的部分資產(chǎn)抵押，向銀行短期借款近28 000萬元，年利率8%。2011年底，銀行已將東岳集團(tuán)的企業(yè)信用等級(jí)由AA級(jí)降為C級(jí)(該銀行的企業(yè)信用評(píng)定按得分高低，企業(yè)信用等級(jí)分為AAA、 AA、A、B、C五個(gè)等級(jí))。

　　2011年末，國內(nèi)某品牌連鎖酒店向法院起訴，稱其在南岳公司批量定制生產(chǎn)的室內(nèi)墻面漆含有較高的有害化學(xué)成分，對(duì)消費(fèi)者健康造成了不良影響，并要求 修復(fù)并索賠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了南岳公司管理層，管理層表示，南岳公司于2011年6月份已將墻面漆送檢，表示墻面漆產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量在國家安全標(biāo)準(zhǔn)之 內(nèi)，并出示了國家有關(guān)部門的檢測報(bào)告。

　　資料(二)

　　東岳集團(tuán)2011年度未審簡要合并資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表如下：

　　簡要合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　編制單位：東岳集團(tuán)　　　　　2011年12月31日　　　　　金額單位：萬元

　　合并利潤表

　　編制單位：東岳集團(tuán)　　　　　2011年度　　　　金額單位：萬元

　　資料(三)

　　東岳集團(tuán)2009年1月1日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：東岳集團(tuán)向南岳公司50名管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為南岳公司2009年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2010年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率為 7%，截止2011年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從東岳集團(tuán)獲得相當(dāng) 于行權(quán)當(dāng)日東岳集團(tuán)股票每股市場價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

　　南岳公司2009年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，當(dāng)年沒有管理人員離職。2009年末，東岳集團(tuán)預(yù)計(jì)南岳公司截止2010年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

　　2010年度，南岳公司有3名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。2010年末，東岳集團(tuán)預(yù)計(jì)南岳公司截止2011年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

　　2011年10月20日，東岳集團(tuán)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予南岳公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的南岳公司管理人員600萬元。2011年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，南岳公司有1名管理人員離職。

　　每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：2009年1月1日為9元;2009年12月31日為10元;2010年12月31日為12元;2011年10月20日為11元。

　　資料(四)：

　　1.2011年11月12日，東岳集團(tuán)與中興公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議,協(xié)議內(nèi)容：中興公司以一棟作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)、一項(xiàng)專利技術(shù)抵償所欠東岳集團(tuán)貨款810萬元(至債務(wù)重組日已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元)，資料如下：

　　東岳集團(tuán)取得的土地使用權(quán)于當(dāng)日對(duì)外出租，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。取得的專利技術(shù)當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途并交付管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。土地使用權(quán)2011年12月31日公允價(jià)值為400萬元。

　　2. 2011年12月10日，北岳公司將其生產(chǎn)的一批民用日化品銷售給東風(fēng)集團(tuán)，銷售合計(jì)3510萬元(含稅)，該批產(chǎn)品的銷售成本為1800萬元，同類日化品的市場價(jià)格為2000萬元。當(dāng)日，產(chǎn)品發(fā)出，并收到全部貨款。

　　3.2011年10月2日，東岳集團(tuán)將其持有的對(duì)西岳公司長期股權(quán)投資其中的25%對(duì)外出售，取得價(jià)款3 500萬元。出售投資當(dāng)日，西岳公司應(yīng)當(dāng)納入東岳集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為18000萬元。該項(xiàng)交易后，東岳集團(tuán)仍能夠控制西岳公司的財(cái)務(wù)和 生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　資料(五)：

　　1. 在審計(jì)過程中，項(xiàng)目組成員李明發(fā)現(xiàn)北岳公司的子公司北亞公司租用的寫字樓正是其父投資購買的寫字樓，后向其父詢問得知，購買寫字樓后已與物業(yè)公司簽訂了5年的包租協(xié)議，其父并不知其租客信息。項(xiàng)目組成員李明向張樂報(bào)告了該事項(xiàng)。

　　2.北海公司是東岳集團(tuán)的一個(gè)不重要的公司，由于財(cái)務(wù)部人手緊張，東岳集團(tuán)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所派人將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排項(xiàng)目組成員B承擔(dān)此項(xiàng)工作。

　　3.考慮到北岳公司2010年的審計(jì)費(fèi)用未支付，東岳集團(tuán)承諾在本次審計(jì)后一并支付，并簽訂了支付擔(dān)保協(xié)議。

　　4. 審計(jì)合伙人楊鵬的妻子是東岳集團(tuán)的財(cái)務(wù)總監(jiān)，考慮到有這層關(guān)系的存在，在委派項(xiàng)目組成員時(shí)，沒有將楊鵬納入在內(nèi)。

　　5.在東岳集團(tuán)審計(jì)報(bào)告出具前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派對(duì)該集團(tuán)業(yè)務(wù)比較了解高級(jí)經(jīng)理E對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核。高級(jí)經(jīng)理E曾經(jīng)是北岳公司的2009年首 次公開發(fā)行股票(IPO)的項(xiàng)目合伙人，其后也擔(dān)任了其2009、2010年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，本年度未參與集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分項(xiàng)目組的審計(jì) 工作。

　　資料(六)：

　　2012年2月，東岳集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)給張樂發(fā)來電子郵件，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　1.南岳公司生產(chǎn)的汽車油漆每桶制造成本1 000元，市場上同類商品售價(jià)為1 500元/桶。2011年12月10日與南方汽車簽訂銷售合同，合同規(guī)定，南岳公司小南方汽車銷售汽車油漆1 000桶，售價(jià)為1 800元/桶，5年后全額一次還本。財(cái)務(wù)總監(jiān)詢問該項(xiàng)交易是否屬于采用還本銷售方式銷售商品。如果屬于，交易發(fā)生當(dāng)期及后期如果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并說明該項(xiàng) 業(yè)務(wù)的增值稅如何處理。

　　2.北岳公司與其控股子公司北亞公司于2011年11月30日共同出資設(shè)立東升公司。東升公司注冊(cè)資本為20000萬元，其中北岳公司以其擁有的一座 賬面價(jià)值為9000萬元大廈資產(chǎn)出資(該大廈評(píng)估作價(jià)14000萬元)，占東升公司注冊(cè)資本的70%;北亞公司以貨幣資金6000萬元出資，占東升公司注 冊(cè)資本的30%。2011年12月，北岳公司及其子公司北亞公司將持有的東升公司的全部股權(quán)以評(píng)估價(jià)值21000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給某非關(guān)聯(lián)單位，并共計(jì)確 認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益1000萬元。財(cái)務(wù)總監(jiān)給詢問該會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。假設(shè)北岳公司直接將賬面價(jià)值為9000萬元大廈以14000萬元的價(jià)格銷售給某非關(guān)聯(lián)單 位，與該股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式相比，對(duì)企業(yè)收益和稅務(wù)分別有什么影響。

　　3.南岳公司將成本為900萬元半成品以1000萬元的價(jià)格銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)中聯(lián)化工廠，中聯(lián)化工廠加工完成后，南岳公司又以1287萬元的價(jià)格(含 稅，增值稅稅率為17%)購回。財(cái)務(wù)總監(jiān)詢問在會(huì)計(jì)上能否將上述業(yè)務(wù)作為銷售半成品和存貨購進(jìn)來進(jìn)行處理。請(qǐng)分析對(duì)企業(yè)收益和稅務(wù)的影響。

　　4.南岳公司按合同為某施工單位銷售產(chǎn)品，開出增值稅票100萬(含噴涂施工勞務(wù)費(fèi)10萬元)，發(fā)出貨物并按要求噴涂施工后，施工單位反映質(zhì)量達(dá)不到 標(biāo)準(zhǔn)，南岳公司經(jīng)現(xiàn)場檢驗(yàn)后，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量確實(shí)存在問題。于是雙方協(xié)商只需支付107萬元的款項(xiàng)即可。財(cái)務(wù)總監(jiān)給詢問在稅務(wù)上如何處理適當(dāng)。能否作為銷售折 讓。

　　5. 北岳公司將其外購的房產(chǎn)，交由西岳公司進(jìn)行酒店式經(jīng)營管理投資，不進(jìn)行產(chǎn)權(quán)過戶，雙方約定，每年年初固定支付給北岳公司投資合作收益500萬元。請(qǐng)分析北岳公司提供房產(chǎn)的涉稅處理。

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