答案部分

　　一、綜合題

　　1、

　　【正確答案】：【參考答案】注意：綜合試題資料龐雜，標準答案難以唯一，所給答案僅供參考。

　　1.根據(jù)資料(一)和資料(三)，簡要分析綠源公司面臨的主要經(jīng)營風險。

　　【答案】綠源公司目前面臨的主要經(jīng)營風險：

　　①開發(fā)新產(chǎn)品，可能會導致綠源公司產(chǎn)品責任增加等風險。

　　②綠源公司的競爭對手推出新品，銷量很好，綠源公司通過調(diào)低銷售價格來爭取市場份額，同時由于新型環(huán)保設備逐步取代傳統(tǒng)環(huán)保設備，綠源公司原有產(chǎn)品形成存貨積壓，給綠源公司的生產(chǎn)和發(fā)展帶來較大的壓力。

　�、蹣I(yè)務擴張，及其可能導致的被審計單位對市場需求的估計不準確等風險。

　�、芄�司的融資能力受到限制，很可能導致公司持續(xù)經(jīng)營存在風險。

　�、菥G源公司研發(fā)部門高端人員流動頻繁，對于新品的研究進展比較緩慢，并且由于工作壓力大且薪酬水平相對較低，難以招聘到高素質(zhì)的研發(fā)人才，不足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長風險。這樣會阻礙綠源公司新產(chǎn)品的研發(fā)和推廣，給其持續(xù)經(jīng)營帶來風險。

　�、扌畔⒓夹g(shù)環(huán)境發(fā)生變化，技術(shù)難以與經(jīng)營活動融合，從而增加重大的錯報風險。

　　2.識別綠源公司2010年度財務報表存在的財務報表層次的重大錯報風險，針對財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，李偉注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預見性。

　　【答案】(1)綠源公司2010年度財務報表存在的財務報表層次的重大錯報風險主要有：

　�、僭诮�(jīng)濟不發(fā)達的地區(qū)開展業(yè)務同時發(fā)生了購并業(yè)務，產(chǎn)生了經(jīng)營風險，在經(jīng)濟不穩(wěn)定的地區(qū)開展業(yè)務，很可能導致難以收回成本的情況發(fā)生，影響公司的經(jīng)營成果。

　�、诠�司的融資能力受到限制，很可能導致公司持續(xù)經(jīng)營存在風險。

　�、酃芾韺訉Υ齼�(nèi)部控制的理念、在人力資源方面的舉措、對誠信和道德價值觀念方面存在的問題等，表明綠源公司不具備良好的控制環(huán)境。

　　④管理層年薪制方案可能引發(fā)舞弊風險。

　　⑤財務信息系統(tǒng)的提前更換，可能存在不穩(wěn)當運行的情況。

　　(2)針對評估的財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，李偉注冊會計師可以通過下列方式提高審計程序的不可預見性：

　�、賹δ承┮郧拔礈y試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序。

　�、谡{(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期。

　　③采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同。

　　④選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

　　3.識別綠源公司2010年度財務報表存在的認定層次的重大錯報風險。

　　【答案】認定層次的重大錯報風險如下：

　　(1)在2009年度實行銷售收入增加20%的基礎上，綠源公司董事會確定的2010年銷售收入增長目標為28%。綠源公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。綠源公司所處行業(yè)2010年的平均銷售增長率為18%。因此公司的營業(yè)收入“發(fā)生”、應收賬款“存在性”認定存在重大重大錯報風險。

　　(2)2009年度的毛利率為20%，考慮其建議零售價低于2009年6%以及主要原材料價格平均上漲5%，那么2010年度的毛利率應該在9%左右，但是2010年度的毛利率為14.38%，所以有可能高估收入或低估成本，因此公司的營業(yè)成本“完整性”、“準確性”及營業(yè)收入“發(fā)生”、“準確性”認定存在重大錯報風險。

　　(3)2009年的毛利率為20%，2010年度的毛利率為14.38%，同時2010年度開始下調(diào)主要產(chǎn)品的售價，說明企業(yè)存貨在2010年末就可能減值的跡象，另外分析2010年度比2009年度存貨跌價準備的計提減少了22.92%，說明很可能少計提存貨跌價準備，因此公司的存貨“計價和分攤”及資產(chǎn)減值損失“完整性”認定存在重大錯報風險。

　　(4)由于研發(fā)部門高端人員流動頻繁，導致新產(chǎn)品研發(fā)進展緩慢，但本年開發(fā)支出卻增加近100%，可能存在將應當列入當期費用的支出列入開發(fā)支出的風險，影響開發(fā)支出的存在認定。

　　(5)至2010年12月31日，訴訟尚在進行中。新源公司根據(jù)案件的進展情況和律師的意見，認為很可能會發(fā)生賠償支出。但是資料三顯示預計負債的金額為0，可見被審計單位存在少計提預計負債的可能性，因此公司的預計負債“完整性”認定存在重大錯報風險。

　　4.假定綠源公司2010年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，李偉注冊會計師應當考慮采用哪些方式予以應對。

　　【答案】①改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務人員等。

　�、诟淖儗嵸|(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試。

　�、鄹淖儗徲嫵绦虻姆秶�，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等。

　　5. 注冊會計師根據(jù)識別出的可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，應當實施怎樣的進一步審計程序。

　　【答案】 (1)當識別出可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應當實施下列進一步審計程序：

　�、偃绻�管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進行評估。

　�、谠u價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關的未來應對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行。

　�、廴绻�被審計單位已編制現(xiàn)金流量預測，且對預測的分析是評價管理層未來應對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的重要因素，評價用于編制預測的基礎數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預測所基于的假設是否具有充分的支持。

　�、芸紤]自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息。

　�、菀�求管理層和治理層(如適用)提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明。

　　6. 針對資料一所提到綠源公司放棄免稅，簡要分析綠源公司在放棄免稅應注意的事項。

　　【答案】根據(jù)增值稅的相關規(guī)定，綠源公司綜合考慮放棄免稅的收益和享受免稅收益的差異對企業(yè)發(fā)展的利弊，可以選擇放棄免稅。放棄免稅后，應注意的事項有：

　　(1)如果決定放棄免稅權(quán)，要以書面形式提交放棄免稅聲明，到稅務機關備案。綠源公司應自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關規(guī)定計算繳納增值稅。

　　(2)綠源公司放棄免稅權(quán)后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

　　(3)綠源公司一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權(quán)。

　　(4)綠源公司在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

　　7.針對資料二第1項，判斷綠源公司未將中天公司納入2010年度合并財務報表的合并范圍是否恰當，并簡要說明理由。

　　【回答】綠源公司未將中天公司納入2010年度合并財務報表合并范圍的做法不恰當。

　　理由如下：按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。

　　綠源公司擁有中天公司80%的股權(quán)，中天公司屬于綠源公司的子公司;雖然中天公司資不抵債，但中天公司仍然持續(xù)經(jīng)營，綠源公司對中天公司也仍然具有控制權(quán)，因此，綠源公司應將中天公司納入合并范圍。

　　8.針對資料二第2項，分析說明綠源公司2010年的合并財務報表中應如何進行會計處理，商譽如何計算。

　　【答案】會計處理：

　　綠源公司2010年的合并財務報表中，對于購買日之前持有的西山國際20%的股權(quán)，應當按照該股權(quán)在購買日的公允價值480萬元進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額80萬元(480-400)計入當期投資收益;購買日之前持有的西山國際20%的股權(quán)涉及其他綜合收益，那么與其相關的其他綜合收益60萬元應當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。綠源公司應當在附注中披露其在購買日之前持有的西山國際20%股權(quán)在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關利得或損失的金額。

　　商譽=原持有西山國際20%股權(quán)在購買日的公允價值480+2010年4月1日投資成本

　　1 500-2010年4月1日享有西山國際可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額2 500×60%=480(萬元)

　　9.針對資料二第3項和第4項，分別編制綠源公司與轉(zhuǎn)讓香山集團和廣通公司股票相關的會計分錄。

　　【答案】 (1)綠源公司與轉(zhuǎn)讓香山集團股權(quán)的分錄為：

　　借：銀行存款 4 700 000

　　貸：長期股權(quán)投資 4 300 000

　　投資收益 400 000

　　借：資本公積——其他資本公積 500 000

　　貸：投資收益 500 000

　　(2)綠源公司與轉(zhuǎn)讓廣通公司股票的會計分錄為：

　　借：銀行存款 5 200

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 1 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 4 000

　　投資收益 2 200

　　結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益

　　借：投資收益 1 000

　　貸：公允價值變動損益 1 000

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