注會審計第10章
一、單項選擇題
1、注冊會計師可能在期中實施控制測試，同時還應獲取期中至期末這段剩余期間的審計證據(jù)。注冊會計師的以下考慮不恰當?shù)氖牵?）。
  A、評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取越多的剩余期間的補充證據(jù)
  B、期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)
  C、注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多
  D、控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越少
2、提高審計程序的不可預見性是注冊會計師應對財務報表層次重大錯報風險的重要措施。但在實務中，注冊會計師不可以通過（ ）方式提高審計程序的不可預見性。
  A、對某些未測試過的低于重要性水平或風險較小的賬戶余額實施實質性程序
  B、調整實施審計程序的人員，由助理人員擔任關鍵項目的審計工作
  C、采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同
  D、選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點
3、進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序。以下關于進一步審計程序的說法中，不正確的是（ ）。
  A、風險的后果越嚴重，就越需要注冊會計師關注和重視，越需要精心設計有針對性的進一步審計程序
  B、重大錯報發(fā)生的可能性越大，同樣越需要注冊會計師精心設計進一步審計程序
  C、不同性質的控制（無論是人工控制還是自動化控制）對注冊會計師設計進一步的審計程序具有重要影響
  D、不同的交易、賬戶余額和列報產(chǎn)生的認定層次的重大錯報風險的差異越大，適用的審計程序的性質的差別越大
4、審計海通公司2006年度財務報表時，注冊會計師陳華發(fā)現(xiàn)海通公司在2006年12月份發(fā)生了多筆重大的銷售業(yè)務，并且還有若干筆大額銷售業(yè)務在2006年底尚未完成。對此，注冊會計師首先應當（ ），并在期末或期末以后檢查此類交易。
  A、將財務報表與會計記錄相核對
  B、檢查財務報表編制過程中所作的會計調整
  C、考慮截止認定可能存在的重大錯報風險
  D、向海通公司的客戶發(fā)生詢證函
5、注冊會計師陳華了解到海通公司關于領料的規(guī)定如下：生產(chǎn)工人每次領取原材料后，須經(jīng)生產(chǎn)車間負責人趙艷點驗并與領料單核對無誤方可下料，但點驗核對后趙艷無須在領料單上簽字。在測試該項內部控制的執(zhí)行情況時，注冊會計師采用下列（ ）程序是無效的。
  A、檢查
  B、觀察
  C、詢問
  D、穿行測試
6、財務報表審計是一個累計和不斷修正的過程。在實施控制測試時，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位G公司控制運行出現(xiàn)偏差，注冊會計師李民首先應當（ ）。
  A、確定已實施的控制測試是否為信賴控制提供了充分、適當證據(jù)
  B、判斷是否需要實施進一步實質性程序以應對潛在的錯報風險
  C、判斷是否需要實施進一步控制測試程序以應對潛在的錯報風險
  D、了解這些偏差及其潛在后果
7、被審計單位可能為了保證盈利目標的實現(xiàn)，而在會計期末以后偽造銷售合同以虛增收入，此時注冊會計師需要考慮在（ ），這個特定時點獲取被審計單位截至期末所能提供的所有銷售合同及相關資料，以防范被審計單位在資產(chǎn)負債表日后偽造銷售合同虛增收入的做法。
  A、期中
  B、期中以前
  C、資產(chǎn)負債表日
  D、資產(chǎn)負債表日之后
8、注冊會計師在設計實質性分析程序時不應當考慮的因素為（ ）。
  A、對特定認定使用實質性分析程序的適當性
  B、對已記錄的金額中比率做出預期的，所依據(jù)的內部或外部數(shù)據(jù)的可靠性
  C、做出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報
  D、選擇有證據(jù)表明應包含在財務報表金額中的項目，并調查這些項目是否確實包括在內
9、注冊會計師A是XYZ公司2007年度財務報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，負責對銷售與收款循環(huán)進行審計，下列（ ）審計程序屬于不可預見性方法。
  A、對重要的應收賬款進行函證
  B、銷售期末截止進行測試
  C、對營業(yè)收入采用分析程序
  D、改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲
10、注冊會計師應當考慮實施實質性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評價相關控制運行有效性的影響。如果實施實質性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷（ ）
  A、與被審單位管理層和治理層進行溝通
  B、給被審單位提交管理建議書
  C、給被審單位內部控制出具保留意見審核報告
  D、給被審單位內部控制出具否定意見審核報告
11、注冊會計師應當設計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。下列關于控制測試范圍的敘述不正確的是（ ）。
  A、注冊會計師在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越小
  B、控制的預期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大
  C、如果控制的預期偏差率過高，注冊會計師應當考慮控制可能不足以將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，從而針對某一認定實施的控制測試可能是無效的
  D、信息技術處理具有內在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍
二、多項選擇題
1、如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，注冊會計師應當考慮（ ）。
  A、如果不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔是否超過1年
  B、將所有擬信賴控制集中在本次審計中測試，而在之后的兩次審計中不擬進行測試，以提高效率
  C、當被審計單位控制環(huán)境薄弱或對控制的監(jiān)督薄弱時，注冊會計師應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)
  D、當信息技術一般控制薄弱時，注冊會計師可能更少地依賴以前審計獲取的審計證據(jù)
2、注冊會計師在考慮是否在期中實施實質性程序時應當考慮（ ）。
  A、控制環(huán)境和其他相關的控制越薄弱注冊會計師越不宜在期中實施實質性程序
  B、如果實施實質性程序所需信息在期中之后可能難以獲取，注冊會計師應考慮在期中實施實質性程序
  C、注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，注冊會計師越應當考慮將實質性程序集中于期末（或接近期末）實施
  D、對收入截止認定、或有負債等的審查必須在期末（或接近期）實施實質性程序
3、下面有關實質性程序的表述正確的有（ ）。
  A、當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降低至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序
  B、僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據(jù)
  C、如果風險評估程序未能識別出與認定相關的任何控制，注冊會計師可能認為實施實質性程序就是適當?shù)?
  D、注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認為僅實施實質性程序就是適當?shù)?
4、下列關于三種審計程序的說法中正確的是（ ）。
  A、在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結果
  B、在某些情況下，僅通過控制測試就可提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
  C、注冊會計師可以通過實施風險評估程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎
  D、無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師均應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
5、海通公司2006年度財務報表審計小組的項目負責人注冊會計師陳華在了解海通公司狀況后，針對評估的財務報表層次的重大錯報風險，可以選擇的總體應對措施包括（ ）。
  A、向項目組強調在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性
  B、分派更有經(jīng)驗或技能的審計人員，提供更多的督導或利用專家的工作
  C、對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改
  D、在選擇進一步審計程序時，注意某些程序不能被管理層預見或事先了解
6、注冊會計師關心進一步審計程序的時間選擇問題，具體包括以下（ ）方面。
  A、下期審計可以利用本期收集的哪些證據(jù)
  B、期末審計是否可以利用期中審計收集的證據(jù)
  C、本期審計能否利用上期審計收集的證據(jù)
  D、選擇獲取什么期間或時點的審計證據(jù)
7、當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試（ ）。
  A、在了解海通公司及其環(huán)境并評估重大錯報風險時，發(fā)現(xiàn)海通公司上年度內部控制并未有效實施，但本期已對相關人員進行了輪換
  B、在評估認定層次重大錯報風險時，注冊會計師注意到海通公司的內部控制已連續(xù)三年有效實施，沒有跡象表明本期內部控制有變化
  C、海通公司2005年后半年新增10筆長期投資業(yè)務，投資金額均在1000~2000萬元之間
  D、海通公司的銷售業(yè)務采用電子交易方式，交易總筆數(shù)達2132萬次，且不存在適當?shù)挠嬎銠C輔助審計技術供注冊會計師采用
8、盡管注冊會計師陳華在對海通公司進行中期審計期間已獲取有關控制在期中有效運行的審計證據(jù)，他仍應對自期中至期末這一剩余期間的內部控制有效性進行控制測試，以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。一般來說，需要獲取的剩余期間審計證據(jù)的數(shù)量與下列（ ）因素成同向變動關系。
  A、評估的認定層次重大錯報風險的重大程度
  B、自期中至期末的剩余期間的長度
  C、在信賴控制的基礎上擬減少進一步實質性程序的范圍
  D、在剩余期間內部控制發(fā)生重大變化的范圍
9、如果被審計單位的某項不屬于旨在減輕特別風險的控制在上次審計時被認為設計合理、執(zhí)行有效，注冊會計師在本期審計中可以根據(jù)職業(yè)判斷決定減少或不對該項內部控制進行測試而加以直接利用。但當出現(xiàn)下列（ ）情況時，注冊會計師應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)。
  A、執(zhí)行控制程序的人員發(fā)生變動
  B、所控制的業(yè)務性質發(fā)生了變化
  C、重大錯報風險較前期有所降低
  D、對控制的擬信賴程度有所降低
10、下列針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補充證據(jù)的描述中正確的有（ ）。
  A、評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多
  B、對自動化運行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統(tǒng)一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有效性的審計證據(jù)
  C、如果注冊會計師在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)
  D、剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多
11、注冊會計師實施的下列審計程序中可能適用的具有不可預見性的有（ ）。
  A、函證確認銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關注的銷售交易，例如對出口銷售實施實質性程序
  B、使用計算機輔助審計技術審閱銷售及客戶賬戶
  C、測試金額為負或是零的賬戶，或者余額低于以前設定的重要性水平的賬戶
  D、把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲
12、注冊會計師不能考慮下列（ ）審計程序，針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。
  A、將詢問與其他審計程序結合使用，以獲取有關控制運行有效性的審計證據(jù)
  B、注冊會計師通過檢查某筆交易的發(fā)票可以確定其是否經(jīng)過適當?shù)氖跈�，也可以獲取關于該交易的金額、發(fā)生時間等細節(jié)證據(jù)
  C、將詢問與檢查或重新執(zhí)行結合使用，通常能夠比僅實施詢問和觀察獲取更高的保證
  D、僅經(jīng)過詢問和觀察程序往往不足以測試此類控制的運行有效性，還需要檢查能夠證明此類控制在所審計期間的其他時段有效運行的文件和憑證，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
13、注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質、時間和范圍。進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括（ ）。
  A、控制測試程序
  B、實質性程序
  C、分析程序
  D、綜合性程序
14、在形成審計意見時，注冊會計師應當從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平。如果對重大的財務報表認定沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當（ ）。
  A、盡可能獲取進一步的審計證據(jù)
  B、如果不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告
  C、重新評估審計風險
  D、調整財務報表層次重要性水平
三、判斷題
1、由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。（ ）
2、如果在實施進一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會計師應當就信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。（ ）
3、只有當詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。（ ）
4、如果實施實質性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。（ ） 對錯
5、薄弱的控制環(huán)境帶來財務報表層次的重大錯報風險，注冊會計師應當以針對性地對某類交易、賬戶余額、列報采取具體的應對措施。（ ）
6、在有效的控制環(huán)境可以使注冊會計師增強對內部控制和被審計單位內部產(chǎn)生的證據(jù)的信賴程度。如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在應對財務報表層次的重大錯報風險時，應當考慮在期中而非期末實施更多的審計程序。（ ）
7、擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質性方案和綜合性方案。如果評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，注冊會計師擬實施的進一步審計程序的總體方案往往更傾向于綜合性方案。（ ）
8、中天恒信會計師事務所在與海通公司簽訂2006年度財務報表的審計業(yè)務約定書后，每月均由項目經(jīng)理隨機選定一個工作日對海通公司購貨驗收業(yè)務內部控制的遵循情況進行充分觀察。如果對各次觀察結果均感滿意，則可以認為海通公司購貨驗收業(yè)務的內部控制得到了有效的執(zhí)行。（ ）
9、中天恒信會計師事務所自2003年以來連續(xù)3年接受高通公司年度財務報表的審計業(yè)務。2005年實施對高通公司2004年度財務報表審計時，注冊會計師陳華通過控制測試認定該公司材料收發(fā)內部控制運行有效，且有證據(jù)表明該項內部控制自上次測試后未發(fā)生變化。假定該項控制不屬于旨在減輕特別風險的控制，陳華在審計高通公司2005年度財務報表審計時，可以在2006年初不加測試而直接信賴該項內部控制。（ ）
10、按照審計準則的規(guī)定，注冊會計師應當針對評估的風險設計細節(jié)測試程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在針對存在或發(fā)生認定設計細節(jié)測試時，注冊會計師應當選擇包含在財務報表金額中的項目，并獲取相關審計證據(jù)。（ ）
11、注冊會計師韓佳在期中審計中實施實質性測試后認為D公司的應收賬款項目不存在重大錯報，但在期末審計時識別出因舞弊導致的重大錯報風險。如韓佳擬將期中測試得出的結論延伸至期末，則應測試剩余期間相關控制運行的有效性。（ ）
12、財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境，薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報，注冊會計師應當采取總體應對措施。（ ）
13、如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮在期中或者期末實施實質性程序。（ ）
14、如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關的審計證據(jù)是不充分的，注冊會計師應當輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督。換言之，關于控制在多個不同時點的運行有效性的審計證據(jù)的簡單累加并不能構成控制在某期間的運行有效性的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（ ）
15、如果被審計單位在期末或接近期末發(fā)生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注冊會計師應當考慮交易的完整性或可理解性等認定可能存在的重大錯報風險，并在期末或期末以后檢查此類交易。（ ）
16、注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質、時間和范圍。隨著重大錯報風險的增加，注冊會計師應當考慮擴大審計程序的范圍。但是，只有當審計程序本身與特定風險相關時，擴大審計程序的范圍才是有效的。（ ）
17、注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質、時間和范圍。進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內部控制運行的有效性，通過實施實質性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報�？刂茰y試進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序（ ）
四、簡答題
1、注冊會計師進行控制測試時，下表中列舉了部分在銷售交易中的控制目標是否達到的問卷調查，請?zhí)顚懴嚓P認定。
 
2、注冊會計師陳華是海通公司2007年度財務報表審計的外勤審計負責人，助理審計人員李某對認定層次重大錯報風險的評估有下列疑問，請代陳華回答助理人員問題：（1）應當根據(jù)什么評價對認定層次重大錯報風險的評估是否適當？（2）在風險評估時，存在有重大差異，注冊會計師如何應對？（3）在實施控制測試時，存在有重大偏差，注冊會計師如何應對？（4）在完成審計工作前，如何考慮重大錯報風險？（5）在形成審計意見時，如何考慮重大錯報風險？
3、注冊會計師是周琳是東�？萍脊�司2007年度財務報表審計的負責人，周琳在對該公司銷售與收款循環(huán)內部控制了解和測試中進行了下列工作：了解到東�？萍脊�司針對銷售收入和銷售費用的業(yè)績評價控制包括財務經(jīng)理每月審核實際銷售收入（按產(chǎn)品細分）和銷售費用（按費用項目細分），并與預算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對于差異金額超過6%的項目進行分析并編制分析報告，銷售經(jīng)理審閱該報告并采取適當跟進措施。注冊會計師周琳抽查了最近三個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告人簽字確認，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。然而，周琳在與銷售經(jīng)理孫某的討論中，發(fā)現(xiàn)他對分析報告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法作出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效的運行。（1）為什么會出現(xiàn)內部控制存在且被執(zhí)行，注冊會計師卻認為東�？萍脊�司控制可能運行無效？為什么？（2）簡述測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行兩者聯(lián)系和區(qū)別。（3）在測試控制運行的有效性，注冊會計師周琳還應當從哪些方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù)？

一、單項選擇題
1、答案:D
   解析:在注冊會計師總體擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱（或把握程度越低），注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。
2、答案:B   解析:B中的安排無法保證審計質量，違反了專業(yè)勝任能力的職業(yè)道德要求。
3、答案:D
   解析:不同認定的風險差異越大，審計程序實施范圍的差異越大，所實施的審計程序的性質不一定有大的差異。例如，如果存貨的錯報風險很高而現(xiàn)金的錯報風險很低，注冊會計師應當在存貨項目中收集更多的證據(jù)，而在現(xiàn)金項目收集的證據(jù)可能比正常情況下少，但對這兩個項目實施的審計程序都是監(jiān)盤，性質上并無差異。
4、答案:C
   解析:A、B、D均為審計程序，C為風險評估。對于被審計單位的重大交易，注冊會計師首先評估重大錯報風險，然后依據(jù)風險評估結果設計和實施審計程序。
5、答案:A
   解析:注冊會計師應根據(jù)控制的性質選擇程序。如果存在反映控制運行有效性的文件記錄，注冊會計師可檢查這些文件記錄，如果不存在文件記錄，注冊會計師應當考慮實施檢查以外的其他審計程序以獲取有關控制運行有效性的審計證據(jù)。
6、答案:D   解析:在命題的條件下，四個選項都是需要考慮的內容，但“首先”應當采取的行動應當是D。
7、答案:C
   解析:具有錯報風險的性質。此時注冊會計師需要考慮在期末（即資產(chǎn)負債表日）這個特定時點獲取被審計單位截至期末所能提供的所有銷售合同及相關資料，以防范被審計單位在資產(chǎn)負債表日后偽造銷售合同虛增收入的做法。
8、答案:D
   解析:注冊會計師在設計實質性分析程序時應當考慮的一系列因素：（1）對特定認定使用實質性分析程序的適當性；（2）對已記錄的金額或比率做出預期時，所依據(jù)的內部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；（3）做出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；（4）已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。
9、答案:D   解析:改變函證日期屬于調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期。
10、答案:A
   解析:只有接受被審單位委托對其與特定日期財務報表相關的內部控制有效性的認定進行審核時，才需要出具審核報告。
11、答案:A   解析:擬信賴程度越高，越應擴大控制測試范圍，收集更多的控制測試的證據(jù)，證明內控確實值得信賴。
二、多項選擇題
1、答案:CD
   解析:注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性；不應將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進行任何測試。對旨在減輕特別風險的控制測試的時間間隔不得超過2年。
2、答案:ABCD　　3、答案:ABCD
4、答案:AD
   解析:控制測試本身不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表審計意見一定以實質性程序獲取的證據(jù)為基礎。
5、答案:ABCD
   解析:四個選項囊括了準則羅列的“針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施”，建議記憶。
6、答案:BCD
   解析:審計準則不要求注冊會計師審計中專為下期收集審計證據(jù)。
7、答案:BD
   解析:在情況A下，注冊會計師沒有理由預期海通公司內部控制有效；對于情況B，注冊會計師一般可以預期內部控制的有效性；對于金額巨大的業(yè)務，注冊會計師應當全部實施實質性測試；情況D屬于“僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)”的情形，按準則規(guī)定，應實施控制測試。
8、答案:ABCD
   解析:評估的重大錯報風險越高，所需的審計證據(jù)越多；剩余期間越長，所需的審計證據(jù)越多；擬減少的進一步實質性程序的范圍越大，說明對內部控制的信賴程度越高，越需要審計證據(jù)加以證實；內部控制發(fā)生的變化越多，測試所得結論的代表性越低，越需要更多的證據(jù)以提高結論的代表性。
9、答案:AB
   解析:執(zhí)行人員變動屬于“對控制運行產(chǎn)生重大影響的人事變動”，業(yè)務發(fā)生變化后，原來的控制可能已不適用；C及D均意味著對內部控制的依賴降低，進而意味著測試的必要性降低。
10、答案:ABCD   解析:參見1231號準則第四十一條第二款。
11、答案:ABCD   解析:以上為實施以前未曾考過的審計程序。
12、答案:ACD
   解析:本準則第三十七條指出，控制測試的目的是評價控制是否有效運行；細節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。例如，注冊會計師通過檢查某筆交易的發(fā)票可以確定其是否經(jīng)過適當?shù)氖跈�，也可以獲取關于該交易的金額、發(fā)生時間等細節(jié)證據(jù)。當然，如果擬實施雙重目的測試，注冊會計師應當仔細設計和評價測試程序。
13、答案:AB
   解析:這是針對評估的認定層次重大錯報風險，實施的審計程序，包括控制測試程序和實質性程序。而不是針對評估的財務報表層次的重大錯報風險，擬實施進一步審計程序的總體方案。
14、答案:AB
   解析:已經(jīng)到了終結審計階段，審計風險還未降至可接受的低水平，在盡可能獲取進一步的審計證據(jù)無望的情況下，只能出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

三、判斷題
1、答案:√　　2、答案:√　　3、答案:√　　4、答案:√
5、答案:×
   解析:薄弱的控制環(huán)境帶來的風險對財務報表產(chǎn)生影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報，注冊會計師應當采取總體應對措施。
6、答案:×
   解析:如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師應更多地在期末而非期中實施更多的審計程序。期中獲得的審計證據(jù)不如在期末獲得的更為可靠。
7、答案:×
   解析:綜合性方案是控制測試與實質性程序相結合的方案。如果評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，注冊會計師進一步審計程序的總體方案往往更傾向于以實質性程序為主的方案。
8、答案:×
   解析:觀察程序只能證實相關內部控制在觀察的時點上是否得以執(zhí)行。準則規(guī)定，如果測試特定時點的控制，注冊會計師僅得到該時點控制運行有效性的審計證據(jù)。
9、答案:√
   解析:如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，但兩次測試的時間間隔不得超過兩年。
10、答案:√
   解析:存在或發(fā)生認定主要關心財務報表項目的高估，凡高估的項目必列示在財務報表中；細節(jié)測試的特征是針對金額進行測試。兩種特征的綜合決定了應當選擇包含在財務報表金額中的項目。
11、答案:×
   解析:如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序。
12、答案:√
   解析:參見準則1211號100條：注冊會計師對控制環(huán)境的了解影響其對財務報表層次重大錯報風險的評估。有效的控制環(huán)境可以使注冊會計師增強對內部控制和被審計單位內部產(chǎn)生的證據(jù)的信賴程度。
13、答案:×
   解析:如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序。
14、答案:√   解析:參見1231號準則第四十條第二款。
15、答案:×
   解析:注冊會計師應當考慮交易的發(fā)生或截止等認定可能存在的重大錯報風險，并在期末或期末以后檢查此類交易。因為在期末或接近期末被審單位可能通過虛構交易，隱瞞交易或將交易不記錄在正確會計期間，可理解性不是針對交易的認定，而是會計報表列報方面的認定。
16、答案:√
17、答案:×   解析:監(jiān)盤屬于實質性程序，不屬于控制測試程序。
四、簡答題
1、答案:
 
2、答案:
（1） 應當根據(jù)實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，評價對認定層次重大錯報風險的評估是否仍然適當。
（2） 財務報表審計是一個累積和不斷修正的過程。隨著計劃的審計程序的實施，如果獲取的信息與風險評估時依據(jù)的信息有重大差異，注冊會計師應當考慮修正風險評估結果，并據(jù)以修改原計劃的其他審計程序的性質、時間和范圍。
（3） 在實施控制測試時，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位控制運行出現(xiàn)偏差，注冊會計師應當了解這些偏差及其潛在后果，并確定已實施的控制測試是否為信賴控制提供了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否需要實施進一步的控制測試或實質性程序以應對潛在的錯報風險。注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊或錯誤視為孤立發(fā)生的事項，而應當考慮其對評估的重大錯報風險的影響。
（4） 在完成審計工作前，注冊會計師應當評價是否已將審計風險降至可接受的低水平，是否需要重新考慮已實施審計程序的性質、時間和范圍。
（5） 在形成審計意見時，注冊會計師應當從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平。
3、答案:
（1） 可能被審單位內部控制的確存在，并得以執(zhí)行，但可能流于形式。因為測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。
（2） 區(qū)別：測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)是不同時。聯(lián)系：為評價控制設計和確定控制是否得到控制而實施的某些風險評估程序并非專為控制測試而設計，但可能提供有關控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師可以考慮在評價控制設計的獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率。
（3） 在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù)：
①控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；
②控制是否得到一貫執(zhí)行；
③控制由誰執(zhí)行；
④控制以何種方式運行。
如果被審計單位在所審計期間內的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應當考慮不同時期控制運行的有效性。

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