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　　1、

　　【多選】

　　如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加的審計(jì)程序有(　　)。

　　A. 如果管理層尚未對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進(jìn)行評估

　　B. 評價(jià)管理層的未來應(yīng)對計(jì)劃是否可能改善目前的狀況以及是否可行

　　C. 要求管理層和治理層提供有關(guān)未來應(yīng)對計(jì)劃及其可行性的書面聲明

　　D. 考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息

　　【答案】ABCD

　　【解析】應(yīng)當(dāng)追加的程序共五個(gè)。除本題四個(gè)選項(xiàng)外，還有一條是“如果被審計(jì)單位編制現(xiàn)金流量預(yù)測且對其分析是評價(jià)管理層未來應(yīng)對計(jì)劃時(shí)所考慮的事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果的重要因素，評價(jià)用于編制現(xiàn)金流量預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持”。

　　2、

　　【多選】

　　下列各項(xiàng)中，表明可能存在與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層偏向的有(　　)。

　　A. 以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)和披露的重大會(huì)計(jì)估計(jì)與后期實(shí)際結(jié)果之間存在差異

　　B. 變更會(huì)計(jì)估計(jì)后被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)成果發(fā)生顯著變化，與管理層增加利潤的目標(biāo)一致

　　C. 會(huì)計(jì)估計(jì)所依賴的假設(shè)存在內(nèi)在的不一致，如對成本費(fèi)用增長率的預(yù)期與收入增長率的預(yù)期顯著不同

　　D. 環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，但管理層并未根據(jù)變化對會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法作出相應(yīng)的改變

　　【答案】BCD

　　【解析】管理層偏向跡象情形可能包括：(1)管理層主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法;或者環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，但管理層并未根據(jù)變化對會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法作出相應(yīng)的改變(選項(xiàng)D正確);(2)管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點(diǎn)估計(jì);(3)會(huì)計(jì)估計(jì)所依賴的假設(shè)存在內(nèi)在的不一致，如對成本費(fèi)用增長率的預(yù)期與收入增長率的預(yù)期顯著不同(選項(xiàng)C正確);(4)管理層的主觀判斷或采用的假設(shè)與市場、宏觀環(huán)境、行業(yè)數(shù)據(jù)或歷史信息不一致，從而顯示管理層的主觀判斷或采用的假設(shè)帶有明顯偏向;(5)以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)和披露的重大會(huì)計(jì)估計(jì)與后期實(shí)際結(jié)果之間存在重大差異(選項(xiàng)A錯(cuò)誤)，并且各項(xiàng)差異的方向一致或者差異的方向與管理層目標(biāo)一致;(6)變更會(huì)計(jì)估計(jì)后被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)成果或財(cái)務(wù)狀況將發(fā)生顯著的變化，例如，扭虧為盈、達(dá)到再融資要求等(選項(xiàng)B正確);(7)選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點(diǎn)估計(jì);(8)管理層試圖通過對專家的選擇以及對專家工作的干涉，從而影響專家對特定會(huì)計(jì)估計(jì)的工作結(jié)果，這也可能表明存在管理層偏向。

　　3、

　　【單選】

　　針對注冊會(huì)計(jì)師了解管理層的點(diǎn)估計(jì)，下列說法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A. 在有些情況下，管理層只有在考慮了各個(gè)據(jù)以確定點(diǎn)估計(jì)的可供選擇的假設(shè)或結(jié)果后，才可能作出可靠的點(diǎn)估計(jì)

　　B. 在有些情況下，管理層可能有能力直接作出點(diǎn)估計(jì)

　　C. 在有些情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定了管理層的點(diǎn)估計(jì)

　　D. 管理層的點(diǎn)估計(jì)是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)而選擇的金額

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤，當(dāng)存在可供選擇的點(diǎn)估計(jì)時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能為管理層確定點(diǎn)估計(jì)提供指引，但是財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可能規(guī)定管理層的點(diǎn)估計(jì)。

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