三、簡答題(本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。)

　　1.【答案】

　　(1)恰當(dāng)。

　　(2)不恰當(dāng)。2012年度有多項審計調(diào)整，甲公司在2013年面臨較大市場壓力，顯示項目總體風(fēng)險較高，將實際執(zhí)行的重要性確定為財務(wù)報表整體重要性的75%不恰當(dāng)。

　　(3)恰當(dāng)。

　　(4)不恰當(dāng)。該分類錯報對其所影響的賬戶重大 / 很可能影響關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)(如營運資金)，應(yīng)作為重大錯報。

　　(5)不恰當(dāng)。該錯報雖然小于財務(wù)報表整體的重要性，但會使甲公司稅前利潤由盈利轉(zhuǎn)為虧損，屬于重大錯報。

　　2.【答案】

　　(1)

　　第(1)項恰當(dāng)。

　　第(2)項不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)對2013年11月30日和12月31日之間應(yīng)收賬款的變動情況實施進(jìn)一步審計程序 / 實質(zhì)性程序 / 將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。

　　第(3)項不恰當(dāng)。注冊會計師沒有將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄 / 外部記錄進(jìn)行核對。

　　第(4)項不恰當(dāng)。注冊會計師未對詢證函的發(fā)出保持控制 / 詢證函不應(yīng)由甲公司財務(wù)人員寄發(fā)。

　　第(5)項不恰當(dāng)。該限制條款影響了回函的可靠性 / 審計項目組需要實施額外或替代審計程序。

　　(2)

　　審計項目組應(yīng)當(dāng)：

　　1)詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的合理性/ 正當(dāng)性及收集證據(jù);

　　2)評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的重大錯報風(fēng)險(包括舞弊風(fēng)險)，以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響;

　　3)實施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。

　　3.【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。管理層未披露持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性 / 應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見 / 保留意見 / 否定意見。

　　(2)不恰當(dāng)。不應(yīng)在審計報告中提及組成部分注冊會計師 / 如果提及組成部分注冊會計師，應(yīng)指明這種提及并不減輕ABC會計師事務(wù)所 / A注冊會計師對乙公司審計意見承擔(dān)的責(zé)任。

　　(3)不恰當(dāng)。審計范圍受到限制 / 應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見 / 無法表示意見。

　　(4)不恰當(dāng)。該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾鏌o關(guān)，不應(yīng)在審計報告中增加其他事項段。 / 不應(yīng)在審計報告中增加其他事項段，應(yīng)告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。

　　(5)不恰當(dāng)。審計范圍受到限制 / 應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見 / 無法表示意見。

　　(6)不恰當(dāng)。披露不充分屬于錯報 / 應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。

　　4.【答案】

　　5.【答案】

　　(1)

　　第(1)項不恰當(dāng)。A注冊會計師將客戶和潛在投資方未公開的事項與朋友討論不符合保密規(guī)定。 / 注冊會計師未經(jīng)客戶授權(quán)，不得向事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息。

　　第(2)項不恰當(dāng)。在未獲得客戶授權(quán)的情況下，同意盡職調(diào)查團(tuán)隊借閱與丙公司相關(guān)的審計工作底稿不符合保密規(guī)定 / 除非客戶已授權(quán)披露信息，會計師事務(wù)所人員有義務(wù)始終對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。

　　第(3)項不恰當(dāng)。A注冊會計師還應(yīng)當(dāng)復(fù)核審計工作底稿并與項目組討論。

　　第(4)項不恰當(dāng)。作為關(guān)鍵審計合伙人，C注冊會計師不應(yīng)在“冷卻期”為審計項目組提供任何形式的技術(shù)咨詢。

　　(2)

　　B注冊會計師在實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，還應(yīng)當(dāng)考慮：1)項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性做出的評價;2)項目組是否已就存在意見分歧 的事項 / 或者其他疑難問題 / 或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論; 3)選取的用于復(fù)核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持所得出的結(jié)論。

　　6.【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。注冊會計師復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風(fēng)險而執(zhí)行的風(fēng)險評估程序，目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。即使不存在特別風(fēng)險，注冊會計師亦應(yīng)了解相關(guān)控制。

　　(4)不恰當(dāng)。根據(jù)審計項目組的區(qū)間估計，只能得出錯報不小于50萬元的結(jié)論，并不能確定就是50萬元。該錯報是判斷錯報，不是事實錯報。

　　(5)不恰當(dāng)。管理層變更折舊年限的理由不合理。

　　(6)恰當(dāng)。

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