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四、綜合題(本題共19分。)
甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為240萬元。(本題資料包括： 資料一 資料二 資料三 資料四 資料五 資料六 )
資料一：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲公司原租用的辦公樓月租金為50萬元。自2013年10月1日起，甲公司租用新辦公樓，租期一年，月租金80萬元，免租期3個(gè)月。
(2)2012年度，甲公司直銷了100件a產(chǎn)品。2013年，甲公司引入經(jīng)銷商買斷銷售模式，對(duì)經(jīng)銷商的售價(jià)是直銷價(jià)的90%，直銷價(jià)較2012年基本沒有變化。2013年度，甲公司共銷售150件a產(chǎn)品，其中20%銷售給經(jīng)銷商。
(3)2013年10月，甲公司推出新產(chǎn)品b產(chǎn)品，單價(jià)60萬元。合同約定，客戶在購買產(chǎn)品一個(gè)月后付款;如果在購買產(chǎn)品三個(gè)月內(nèi)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，客戶有權(quán)退貨。截至2013年12月31日，甲公司售出10件b產(chǎn)品。因上市時(shí)間較短，管理層無法合理估計(jì)退貨率。
(4)2013年10月，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，按每件150萬元的價(jià)格為其定制20件c產(chǎn)品，約定2014年3月交貨，如不能按期交貨，甲公司需支付總價(jià)款的20%作為違約金。簽訂合同后，原材料價(jià)格上漲導(dǎo)致c產(chǎn)品成本上升。截至2013年12月31日，甲公司已生產(chǎn)10件c產(chǎn)品，單位成本為175萬元。
(5)2013年12月，甲公司首次獲得200萬元政府補(bǔ)助。相關(guān)文件規(guī)定，該補(bǔ)助用于補(bǔ)償歷年累計(jì)發(fā)生的污水處理支出。
(6)甲公司自2011年起研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品技術(shù)，于2013年12月末完成技術(shù)開發(fā)工作，并確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元。甲公司擬將其出售，因受國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，市場對(duì)該類新產(chǎn)品尚無需求。
資料二：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)制造費(fèi)用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
金額單位：萬元
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項(xiàng)目 |
2013年（未審數(shù)） |
2012年（已審數(shù)） | ||
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a產(chǎn)品 |
b產(chǎn)品 |
c產(chǎn)品 |
a產(chǎn)品 | |
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營業(yè)收入 |
11750 |
600 |
0 |
8000 |
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管理費(fèi)用——污水處理 |
150 |
100 | ||
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管理費(fèi)用——租賃費(fèi) |
450 |
600 | ||
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管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi) |
0 |
200 | ||
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營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助 |
200 |
0 | ||
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稅前利潤 |
180 |
100 | ||
|
應(yīng)收賬款 |
500 |
260 |
0 |
400 |
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存貨——產(chǎn)成品 |
900 |
80 |
1750 |
800 |
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存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 |
0 |
0 |
（250） |
0 |
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無形資產(chǎn)——非專利技術(shù) |
300 |
0 | ||
資料三：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，如果發(fā)生與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露錯(cuò)報(bào)，即使其金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，仍可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，因此，確定與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露的重要性水平為150萬元。
(2)2013年，甲公司以8 000萬元的價(jià)格向關(guān)聯(lián)方購買一條生產(chǎn)線。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該交易超出甲公司正常經(jīng)營過程，很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，擬直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
(3)甲公司2013年度銷售費(fèi)用為900萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，擬僅實(shí)施控制測試。
資料四：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的控制測試，部分內(nèi)容摘錄如下：
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序號(hào) |
控制 |
控制測試 |
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（1） |
財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)審批金額超過50萬元的付款申請(qǐng)單，并在系統(tǒng)中進(jìn)行電子簽署。 |
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從系統(tǒng)中導(dǎo)出已經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批的付款申請(qǐng)單，抽取樣本進(jìn)行檢查。 |
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（2） |
超過賒銷額度的賒銷由銷售總監(jiān)和財(cái)務(wù)經(jīng)理審批。自2013年11月1日起，改為由銷售總監(jiān)和財(cái)務(wù)總監(jiān)審批。 |
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師測試了2013年1月至10月的該項(xiàng)控制， 并于2014年1月詢問了銷售總監(jiān)和財(cái)務(wù)總監(jiān)控制在剩余期間的運(yùn)行情況，未發(fā)現(xiàn)偏差。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制在2013年度運(yùn)行有效。 |
|
（3） |
財(cái)務(wù)人員將原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單核對(duì)一致后，編制記賬憑證（附上述單據(jù)）并簽字確認(rèn)。 |
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽取了若干記賬憑證及附件，檢查是否經(jīng)財(cái)務(wù)人員簽字。 |
資料五：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲公司年末應(yīng)付賬款余額為1 000萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取前10大供貨商實(shí)施函證，均收到回函�；睾@示一筆5萬元的差異，管理層同意調(diào)整。因回函總額占應(yīng)付賬款余額的70%，錯(cuò)報(bào)明顯微小且已更正，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有對(duì)剩余總體實(shí)施其他審計(jì)程序。
(2)2013年底，甲公司存在重大未決訴訟，內(nèi)部法律顧問和外聘律師均認(rèn)為敗訴可能性較低，因此，管理層沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，檢查了相關(guān)文件，并獲取了管理層和內(nèi)部法律顧問的書面聲明，據(jù)此認(rèn)可管理層的判斷。
(3)甲公司財(cái)務(wù)人員手工編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了相關(guān)控制，認(rèn)為控制設(shè)計(jì)有效，并就賬齡分析表中賬齡結(jié)構(gòu)變化較大的項(xiàng)目詢問了相關(guān)人員。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于該賬齡分析表測試了壞賬準(zhǔn)備中按賬齡法計(jì)提的部分。
資料六：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別并累積了3筆錯(cuò)報(bào)，并認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)均不重大，同意管理層不予調(diào)整。甲公司2013年度未更正錯(cuò)報(bào)列示如下(不考慮稅務(wù)影響)：
金額單位：萬元
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序號(hào) |
錯(cuò)報(bào)說明 |
借方項(xiàng)目 |
貸方項(xiàng)目 |
金額 |
|
（1） |
2014年的管理費(fèi)用計(jì)入2013年度 |
其他應(yīng)付款 |
管理費(fèi)用 |
50 |
|
（2） |
2013年末提前確認(rèn)a產(chǎn)品銷售收入 |
營業(yè)收入 |
應(yīng)收賬款 |
1000 |
|
存貨 |
營業(yè)成本 |
900 | ||
|
（3） |
少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
資產(chǎn)減值損失 |
固定資產(chǎn) |
150 |
要求：
(1)針對(duì)資料一第(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。
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事項(xiàng)序號(hào) |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） |
理由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定 |
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（1） |
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（2） |
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（3） |
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（4） |
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（5） |
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（6） |
(2)針對(duì)資料三第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料三所列審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
|
事項(xiàng)序號(hào) |
審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)（是/否） |
理由 |
|
（1） |
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（2） |
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（3） |
(3)針對(duì)資料四第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料四所列控制測試是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。
| 事項(xiàng)序號(hào) |
控制測試是否恰當(dāng)（是/否） |
改進(jìn)建議 |
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（1） |
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|
（2） |
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（3） |
(4)針對(duì)資料五第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料五所列實(shí)質(zhì)性程序是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
| 事項(xiàng)序號(hào) |
實(shí)質(zhì)性程序是否恰當(dāng)（是/否） |
理由 |
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（1） |
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（2） |
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|
（3） |
(5)針對(duì)資料六，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷存在哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
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