三、 簡答題(本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答，如果使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分 為11分。第1小題、第2小題和第3小題每小題6分，第4小題5分，第5小題6分。本題型最高得分為40分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點 兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續(xù)簽了2010年度財務報表審計業(yè)務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：

　　(1)ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2004年度至2008年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2009年度財務報表審計項目合伙人。

　　(2)2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。

　　(3)B注冊會計師系ABC會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務部門。2010年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。

　　(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務總監(jiān)。

　　(5)甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。

　　(6)2010年2月25日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設計服務。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　參考答案：

　　(1) 違反職業(yè)道德守則。如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期結束后的兩年內(nèi)，該關鍵審計合伙人不得再 次成為該客戶的審計項目組成員或關鍵審計合伙人。A注冊會計師在2008年任期結束后，未滿兩年，即再次擔任審計合伙人，不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。

　　(2) 違反職業(yè)道德守則。如果由于合并或收購，某一實體成為審計客戶的關聯(lián)實體，會計師事務所應當識別和評價其與該關聯(lián)實體以往和目前存在的利益或關系，并在考 慮可能的防范措施后確定是否影響獨立性，以及在合并或收購生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務。而A擔任乙公司的獨立董事，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴重 的不利影響，導致沒有任何防范措施可以能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　(3)違反職業(yè)道德守則。當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　(4) 違反職業(yè)道德守則。如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務，只有 把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關聯(lián)實體，應當包括在事務所的審計客戶的范疇內(nèi)。

　　(5)不違反職業(yè)道德守則。D雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負責員工的培訓工作，不能對甲公司的財務報表施加重大影響，因此不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。

　　(6) 違反職業(yè)道德守則。XYZ事務所與ABC會計師事務所同屬于同一網(wǎng)絡事務所，如果某一會計師事務所被視為網(wǎng)絡事務所，應當對網(wǎng)絡中其他會計師事務所的審計 客戶保持獨立。XYZ事務所提供內(nèi)部控制設計屬于承擔管理層職業(yè)的內(nèi)部審計服務，將產(chǎn)生嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

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