第八章 所有者權(quán)益

　　本章2002年和2003年試題的分?jǐn)?shù)均為1分,2004年試題的分?jǐn)?shù)為1.5分。

　　從考試試題看，本章內(nèi)容不重要且考試分?jǐn)?shù)不高，試題的題型為單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題�？陀^題考核的是資本公積核算。

　　與2004年版教材相比，本章變化的主要內(nèi)容是發(fā)行股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。

　　第一節(jié)　實(shí)收資本

　　《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)開業(yè)，必須具備符合國(guó)家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額;《公司法》規(guī)定，在有限責(zé)任公司中，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或商品批發(fā)為主的，其注冊(cè)資本不得少于30萬(wàn)元，科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司，其注冊(cè)資本不得少于10萬(wàn)元，而股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為1 000萬(wàn)元。投資者投入資本采用現(xiàn)金，非現(xiàn)金資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)等投資。

　　我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)資本(或股本)除了下列情況外，不得隨意變動(dòng)：一是符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資;二是企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本。

　　一、國(guó)有獨(dú)資公司的投入資本

　　所有者投入的資本，全部作為實(shí)收資本入賬。國(guó)有獨(dú)資公司不發(fā)行股票，不會(huì)產(chǎn)生股票溢價(jià)發(fā)行收入;也不會(huì)在追加投資時(shí)，為維持一定的投資比例而產(chǎn)生資本公積。

　　二、有限責(zé)任公司的投入資本:

　　1、初建：投入資本全部記入"實(shí)收資本"，實(shí)收資本等于注冊(cè)資本。

　　2、增資擴(kuò)股：新股東的出資額大于約定注冊(cè)資本比例份額部分，記為資本公積。

　　新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，不記入"實(shí)收資本"科目，而作為資本公積。

　　三、股份有限公司的投入資本:

　　股東投入的資本，對(duì)于發(fā)行收入，企業(yè)將相當(dāng)于股票面值的部分計(jì)入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行費(fèi)、傭金等相關(guān)發(fā)行費(fèi)用后，計(jì)入“資本公積――股本溢價(jià)”科目;溢價(jià)中不夠抵銷的，或者屬于面值發(fā)行無(wú)溢價(jià)的，若金額較小，計(jì)入“管理費(fèi)用”;若金額較大，作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，在不超過(guò)2年的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入“管理費(fèi)用”;如果籌資費(fèi)用較低，也可直接計(jì)入管理費(fèi)用。我國(guó)不允許股票折價(jià)發(fā)行。

　　四、獨(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè)的會(huì)計(jì)核算:

　　(一)、應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容：

　　1、評(píng)估基準(zhǔn)日到國(guó)有企業(yè)改建為公司制企業(yè)注冊(cè)登記日有效期內(nèi)因經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)(或虧損)導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動(dòng)的處理：

　　由于改制企業(yè)在注冊(cè)登記日以前仍屬于國(guó)有企業(yè)，在評(píng)估基準(zhǔn)日到注冊(cè)登記日期間增減的凈資產(chǎn)(即實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損)應(yīng)作為國(guó)家權(quán)益的增減事項(xiàng)，區(qū)分下列情況處理：

　　(1)、利潤(rùn)導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加：上交國(guó)有資本持有單位，或者轉(zhuǎn)作“資本公積”，留待以后轉(zhuǎn)增國(guó)家股。借記“利潤(rùn)分配”，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)(或資本公積)”。

　　(2)、虧損導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少：由國(guó)有資本持有單位補(bǔ)足;或由改建公司以后年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分配股利時(shí)由國(guó)有股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足。借記“利潤(rùn)分配”，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”，自動(dòng)抵補(bǔ)。

　　2、企業(yè)實(shí)行公司制改建，不得將國(guó)有資本低價(jià)折股或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓給經(jīng)營(yíng)者及其他職工個(gè)人。

　　企業(yè)實(shí)行整體改建的，改建企業(yè)的國(guó)有資本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估結(jié)果全部折算為國(guó)有股份，由原企業(yè)國(guó)有資本持有單位持有，并將改建企業(yè)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)入公司制企業(yè)。

　　企業(yè)實(shí)行分立式改建的，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)入公司制企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)過(guò)評(píng)估后的凈資產(chǎn)折合為國(guó)有股份，并可以由原企業(yè)國(guó)有資本持有單位持有，也可以由存續(xù)企業(yè)持有。

　　企業(yè)實(shí)行合并式改建的，經(jīng)過(guò)評(píng)估后的凈資產(chǎn)折合的國(guó)有股份，合并前各方如果屬于同一投資主體，應(yīng)當(dāng)由原共同的國(guó)有資本持有單位一并持有;如果分屬不同投資主體，應(yīng)當(dāng)由合并前各方原國(guó)有資本持有單位分別持有。

　　3、土地使用權(quán)的處置

　　企業(yè)實(shí)行公司制改建，對(duì)占有的國(guó)有劃撥土地應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)估并按照土地主管機(jī)關(guān)的規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后，區(qū)別以下情況處理：

　　(1)、 采取作價(jià)入股方式的，評(píng)估后將國(guó)有土地使用權(quán)作價(jià)投資，隨同改建企業(yè)國(guó)有資本一并折股，增加公司制企業(yè)的國(guó)有股份;

　　(2)、 采取出讓方式的，由公司制企業(yè)購(gòu)買國(guó)有土地使用權(quán)，按照規(guī)定支付土地使用權(quán)出讓金;

　　(3)、 采取租賃方式的，由公司制企業(yè)租賃使用，按照規(guī)定支付租金。

　　4、資產(chǎn)評(píng)估增值的賬務(wù)處理：

　　企業(yè)改組股份公司，在評(píng)估日需要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，在調(diào)賬日需要按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值調(diào)整原企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并將評(píng)估增值扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的余額計(jì)入資本公積。

　　在按資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值調(diào)整原企業(yè)的賬面價(jià)值時(shí)，如規(guī)定的調(diào)賬日期與資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日、確認(rèn)日不一致，在評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日期間內(nèi)資產(chǎn)數(shù)量已發(fā)生了增減變化，調(diào)整時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行處理。即：原評(píng)估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部分原評(píng)估確認(rèn)的差額不再調(diào)賬;如資產(chǎn)增加，增加部分按照取得資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，確認(rèn)其賬面價(jià)值。

　　舉例：在獨(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè)時(shí)，要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。某國(guó)有企業(yè)改組為股份制企業(yè)，確定評(píng)估的基準(zhǔn)日為2002年6月30日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具評(píng)估報(bào)告的日期為7月31日，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)的日期為8月15日。確認(rèn)后委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行驗(yàn)資，新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日為10月1日。根據(jù)規(guī)定，應(yīng)對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)帳。調(diào)帳時(shí)要注意：

　　(1)、在實(shí)務(wù)中，調(diào)帳應(yīng)在新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)后進(jìn)行，因?yàn)槿绻�新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照沒(méi)有簽發(fā)就調(diào)帳，則有可能因改制失敗而徒增工作量。比如，本例在8月16日調(diào)帳，如果改制失敗，根據(jù)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，評(píng)估結(jié)果是不能調(diào)帳的，還需把帳重新調(diào)整回來(lái);但從理論上講，因?yàn)檎{(diào)帳是在原企業(yè)中，將評(píng)估結(jié)果調(diào)帳后重新編制資產(chǎn)負(fù)債表，以此資產(chǎn)負(fù)債表作為建新帳的依據(jù)，因此，調(diào)帳日應(yīng)為10月1日。

　　(2)、在評(píng)估基準(zhǔn)日至調(diào)帳日之間，如本例在6月30日—10月1日三個(gè)月期間，改制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是照常進(jìn)行的，因此，在這期間的資產(chǎn)數(shù)量就會(huì)發(fā)生增減變化。比如，評(píng)估基準(zhǔn)日帳上有一輛舊汽車，在7月20日被清理，資產(chǎn)減少了;在9月10日又新購(gòu)了一輛汽車，資產(chǎn)增加了。制度規(guī)定，只有在評(píng)估基準(zhǔn)日帳面上有的資產(chǎn)，在調(diào)帳日依然存在，則評(píng)估增值或減值就要調(diào)帳。否則，在這期間減少的資產(chǎn)，在10月1日調(diào)帳時(shí)在帳上已不存在，無(wú)論評(píng)估增值或減值都不調(diào)帳;這這期間新增的資產(chǎn)，也不要進(jìn)行評(píng)估了，在10月1日帳面上的價(jià)值是多少就是多少。

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　　賬務(wù)處理：

　　1、資產(chǎn)評(píng)估：所有資產(chǎn)以評(píng)估價(jià)值重新入賬、差額扣除遞延稅款后，計(jì)入資本公積。

　　借：有關(guān)資產(chǎn)科目 (調(diào)增項(xiàng)目)

　　貸：有關(guān)資產(chǎn)科目 (調(diào)減項(xiàng)目)

　　遞延稅款 (未來(lái)應(yīng)交所得稅)(33%)

　　資本公積 (資產(chǎn)評(píng)估凈增值的稅后凈額)(67%)

　　2、原有企業(yè)凈資產(chǎn)折股：折合的股份總額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谠u(píng)估后的凈資產(chǎn)總額。

　　應(yīng)注意的有關(guān)問(wèn)題：

　�、�、編制當(dāng)年1月1日至成立日止的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，作為建新賬的依據(jù)。

　�、�、在評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日期間，資產(chǎn)數(shù)量已發(fā)生了增減變化，調(diào)整時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行處理。

　　A、原評(píng)估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部分原評(píng)估確認(rèn)的差額不再調(diào)賬

　　B、如資產(chǎn)增加，增加部分按照取得資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，確認(rèn)其賬面價(jià)值

　　在新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日，企業(yè)應(yīng)建新帳。

　　同時(shí)要注意，原企業(yè)帳面的累計(jì)折舊不能反映在新企業(yè)的帳面上，如果沿用原帳，則應(yīng)將累計(jì)折舊轉(zhuǎn)平。

　　五、實(shí)收資本增減變動(dòng)的核算

　　1、變動(dòng)條件：

　�、�、符合資本化條件并報(bào)批

　�、凇�按法定程序報(bào)批減資

　　2、增加實(shí)收資本的三種基本途徑：

　�、�、 將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本;

　　借：資本公積—其它資本公積

　　貸：實(shí)收資本

　�、凇� 將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本;

　　借：盈余公積

　　貸：實(shí)收資本

　�、�、 所有者投入;

　　借：銀行存款(原材料、固定資產(chǎn)等)

　　貸：實(shí)收資本

　　資本公積—股本溢價(jià)

　�、�、發(fā)放股票股利的

　　借：利潤(rùn)分配—轉(zhuǎn)作普通股本的普通股股利

　　貸：股本

　　3、實(shí)收資本減少的核算原因：

　　A、 資本過(guò)剩;

　　B、發(fā)生重大虧損，需要減少實(shí)收資本

　　①、收購(gòu)溢價(jià)發(fā)行的股票的：

　　借：股本

　　資本公積 (首先減資本公積)

　　盈余公積 (減完資本公積后再減盈余公積)

　　利潤(rùn)分配 (還不夠減時(shí)才減本年利潤(rùn))

　　貸：銀行存款

　　②、面值發(fā)行的：

　　借：股本

　　盈余公積 (直接減盈余公積)

　　利潤(rùn)分配 (還不夠減時(shí)才減本年利潤(rùn))

　　貸：銀行存款

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)為減資等目的,在公開市場(chǎng)上回購(gòu)本公司股票,屬于所有者權(quán)益變化,回購(gòu)價(jià)格與所對(duì)應(yīng)股本之間的差額不計(jì)入損益;稅法規(guī)定,企業(yè)為減資等目的回購(gòu)本公司股票,回購(gòu)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額,屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化,不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,不得從應(yīng)納稅所得額中扣除,也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。對(duì)企業(yè)為減資等目的回購(gòu)本公司股票,會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定一致,無(wú)須進(jìn)行納稅調(diào)整。

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　　第二節(jié)、資本公積

　　資本公積一般設(shè)置7個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算：“資本溢價(jià)(股本溢價(jià))”、“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“撥款轉(zhuǎn)入”、“外幣資本折算差額”、“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”、“其他資本公積”。

　　在資本公積的明細(xì)科目中，“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”不能直接用于轉(zhuǎn)增資本，待接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)投資處置時(shí)，將“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”，才能按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本; “關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”待上市公司清算時(shí)再予處理。

　　一、資本(或股本)溢價(jià)

　　是指企業(yè)投資者投入的資金超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，其中，在股份有限公司稱之為股本溢價(jià)。

　　對(duì)于股份有限公司發(fā)行股票時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)或傭金、股票印刷成本等，應(yīng)首先減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入，溢價(jià)發(fā)行的，從股票發(fā)行的溢價(jià)收入中抵銷;無(wú)溢價(jià)的，或溢價(jià)不足以支付的部分，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分期攤銷。

　　二、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積。

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào))的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)��?lái)銷售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。

　　接受捐贈(zèng)時(shí)，借記“有關(guān)資產(chǎn)”等，貸記“待轉(zhuǎn)產(chǎn)資產(chǎn)價(jià)值---接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目。

　　三、股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計(jì)算而增加的資本公積。投資企業(yè)在調(diào)增該部分資本公積時(shí)，應(yīng)首先將其計(jì)入股權(quán)投資準(zhǔn)備，然后待投資企業(yè)出售或轉(zhuǎn)讓其所持的股權(quán)時(shí)，將原計(jì)入股權(quán)投資準(zhǔn)備的部分轉(zhuǎn)入其他資本公積中，此時(shí)，該部分資本公積方可用于轉(zhuǎn)增資本。

　　四、撥款轉(zhuǎn)入

　　是指企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造，技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定將剩余撥款轉(zhuǎn)入資本公積的部分，企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬。

　　五、外幣資本折算差額

　　是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。

　　六、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)

　　因關(guān)聯(lián)交易顯失公允而視為對(duì)本公司的損贈(zèng)。這部分資本公積不能用于增資，也不能用于補(bǔ)虧，待上市公司清算時(shí)再處理。

　　七、其他資本公積

　　是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。其中包括債權(quán)人豁免的債務(wù)。

　　上述資本公積明細(xì)科目中的各種準(zhǔn)備明細(xì)科目，如股權(quán)投資準(zhǔn)備等，是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，在未實(shí)現(xiàn)前，即在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目前，不得用于轉(zhuǎn)增股本。待實(shí)現(xiàn)后轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目，轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目后才可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增股本。

　　資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)不能轉(zhuǎn)增資本(或股本)。

　　第三節(jié)、留存收益

　　一、盈余公積

　　1、盈余公積的組成

　�、佟⒎ǘㄓ�余公積：按本年凈利潤(rùn)的10%提取

　�、凇⑷我庥�余公積：由股東大會(huì)決定

　�、�、法定公益金：按本年凈利潤(rùn)的5—10%提取

　　2、盈余公積提取

　　借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積

　　貸：盈余公積

　　3、盈余公積的用途

　　①、補(bǔ)虧：不必作專門賬務(wù)處理

　　借：盈余公積

　　貸：利潤(rùn)分配——其他轉(zhuǎn)入

　�、�、增資：轉(zhuǎn)增資本后剩余部分不得少于轉(zhuǎn)增后注冊(cè)資本的25%

　　借：盈余公積 (派送新股)

　　貸：股本 (股票面值)

　　③、發(fā)放現(xiàn)金股利

　　借：盈余公積

　　貸：應(yīng)付股利

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　　二、公益金

　　公益金的用途：集體福利設(shè)施、宿舍、托兒所、理發(fā)室等。賬務(wù)處理：按照規(guī)定以法定公益金用于集體福利設(shè)施的，為了反映剩余的可使用公益金數(shù)額，以實(shí)際使用數(shù)額

　　借：盈余公積——法定公益金

　　貸：盈余公積——任意盈余公積

　　福利設(shè)施等固定資產(chǎn)在處置時(shí)，原分錄沖回

　　借：盈余公積——任意盈余公積

　　貸：盈余公積——法定公益金

　　二、未分配利潤(rùn)

　　科目設(shè)置：“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”貸方反映未分配利潤(rùn)，借方余額為未彌補(bǔ)虧損

　　三、彌補(bǔ)虧損

　　1、以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度的未彌補(bǔ)虧損時(shí)，不需進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。

　　2、制度規(guī)定企業(yè)在發(fā)生虧損以后的五年內(nèi)可以以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　貸：本年利潤(rùn)

　　3、以前年度的虧損5年內(nèi)未彌補(bǔ)完的，只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)

　　四、以前年度損益調(diào)整

　　對(duì)以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，

　　1、不調(diào)以前年度賬，只通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目歸集所有調(diào)整事項(xiàng)，并轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目

　　2、不調(diào)以前年度報(bào)表，只調(diào)整本年度報(bào)表的年初數(shù)