本資料系為深圳市注冊會計師協(xié)會2005年CPA考前培訓(xùn)班整理，在整理過程中參考了其它資料，在此予以感謝。重申本資料非商業(yè)目的，若有錯誤之處請告之予以更正。

　　第五章 固定資產(chǎn)

　　本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為4分，2003年試題的分?jǐn)?shù)為0分，2004年試題的分?jǐn)?shù)為1.5分。

　　從考試試題看，本章比較重要。試題的題型為單項選擇題、多項選擇題和綜合題。客觀題考核的是與固定資產(chǎn)有關(guān)的一些基本概念。

　　與2004年版教材相比，本章修訂了在建工程計價、刪除了租入固定資產(chǎn)部分的例題。

　　第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述

　　固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

　　1、為生產(chǎn)經(jīng)營而持有

　　2、使用年限超過1年

　　3、單位價值較高

　　企業(yè)在對固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件，考慮企業(yè)的具體情形加以判斷。

　　企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但這類資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值之和不能超過這兩類資產(chǎn)可收回金額總額。

　　固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　固定資產(chǎn)的分類 ：

　　固定資產(chǎn)有多種分類方法，常見的有：

　　(一)、按經(jīng)濟(jì)用途分類，分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

　　(二)、按使用情況分類，分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。

　　(三)、按所有權(quán)分類，分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)(指融資租入的固定資產(chǎn))。

　　(四)、按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)(經(jīng)營租賃方式下出租)、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地(土地是指過去已經(jīng)估價單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理)和融資租入固定資產(chǎn)。

　　說明：土地作為固定資產(chǎn)入賬的背景，在五十年代初社會主義改造還沒有完成，當(dāng)時土地仍然是私有，民族資本家以其擁有的財產(chǎn)(包括土地)作價出資進(jìn)行公私合營，土地作為一項資產(chǎn)單獨(dú)入帳。社會主義改造完成后，第一部憲法規(guī)定土地是國家所有，以后企業(yè)是無償取得土地使用權(quán)，七十年代末開始實(shí)行有償取得土地使用權(quán)后才出現(xiàn)無形資產(chǎn)---土地使用權(quán)的概念。

　　公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價值構(gòu)成房屋、建筑物實(shí)際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計使用年限的，在預(yù)計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。

　　第二節(jié)　固定資產(chǎn)取得

　　一、 固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)：

　　(1)按歷史成本。

　　(2)按凈值計價。適用于盤盈、盤虧、毀損時用。

　　二、固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本入賬。

　　(一)外購的固定資產(chǎn)的成本包括買價、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　如果以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　不需安裝的：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：現(xiàn)金等

　　需要安裝的：

　　建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，通過在建工程核算，然后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　借：在建工程

　　貸：原材料(工程物資)

　　應(yīng)交稅金一增值稅(進(jìn)項轉(zhuǎn)出)

　　應(yīng)付工資

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

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　　(二)、 自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。

　　1、企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價、增值稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為實(shí)際成本，并按照各種專項物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。如可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項稅額后的實(shí)際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

　　自營工程：主要通過“工程物資”、“在建工程”兩個科目

　　A、 在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運(yùn)行收支凈額計入在建工程成本。

　　B、 報廢或損毀時,凈損失計入在建工程成本;非正常原因造成的,計營業(yè)外支出。

　　C、如達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)暫估入賬，并計提折舊;待竣工決算，再作調(diào)整。

　　會計處理：

　　進(jìn)料：

　　借：工程物資—專用材料

　　貸：現(xiàn)金

　　購進(jìn)大型設(shè)備預(yù)付款時：

　　借：工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款

　　貸：現(xiàn)金

　　收到大型設(shè)備時：

　　借：工程物資—專用設(shè)備

　　貸：工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款

　　領(lǐng)用各種物資時：

　　借：在建工程—XX工程

　　貸：工程物資—專用材料、專用設(shè)備

　　應(yīng)付工資、福利費(fèi)

　　原材料、

　　應(yīng)交稅金一增值稅(進(jìn)項轉(zhuǎn)出)

　　生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本

　　交付使用：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　出包工程：在建工程各科目實(shí)際上成為與承包單位的往來結(jié)算科目。

　　企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價款時

　　借：在建工程--××工程

　　貸：銀行存款

　　工程完工交付使用時，按實(shí)際發(fā)生的全部支出

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程--××工程

　　2、企業(yè)的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項目的性質(zhì)分項核算。

　　在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。

　　3、企業(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)等計量;采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。

　　4、工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。

　　5、在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計人繼續(xù)施工的工程成本;如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　6、所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實(shí)際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按會計制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

　　(三)、 投資者投入的：投資各方確認(rèn)的價值。如果投資者投入舊的固定資產(chǎn)，不在賬面反映折舊，以凈值作為入賬價值。

　　(四)、融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價值按《企業(yè)會計準(zhǔn)則----租賃》的規(guī)定確定。

　　(五)、非貨幣性交易中取得的固定資產(chǎn)，其入賬價值按《企業(yè)會計準(zhǔn)則----非貨幣性交易》的規(guī)定確定。

　　(六)、債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)，其入賬價值按《企業(yè)會計準(zhǔn)則----債務(wù)重組》的規(guī)定確定。

　　(七)、以非貨幣性交易方式換入的固定資產(chǎn)，其入賬價值按《企業(yè)會計準(zhǔn)則----非貨幣性交易》的規(guī)定確定。

　　(八)、接受捐贈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　　1、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值;

　　2、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值：

　　同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值;

　　同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

　　如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

　　接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按確定的入賬價值，

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：貸：銀行存款

　　待轉(zhuǎn)產(chǎn)資產(chǎn)價值---接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值

　　(九)、盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　　1、同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

　　2、同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　根據(jù)不同的來源渠道，固定資產(chǎn)取得時的價值構(gòu)成歸納如下：

　　一筆款項購入多項沒有標(biāo)價的固定資產(chǎn)，每項固定資產(chǎn)入賬價值按公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，以確定各項固定資產(chǎn)入賬價值。如果一筆款項購入的多項資產(chǎn)還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，應(yīng)按類似的方法予以處理。

　　外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退還的增值稅，沖減固定資產(chǎn)價值。

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　　第三節(jié) 、固定資產(chǎn)折舊

　　折舊的性質(zhì)：

　　折舊是固定資產(chǎn)的價值隨著固定資產(chǎn)的磨損而逐漸轉(zhuǎn)移到企業(yè)的生產(chǎn)成本或構(gòu)成企業(yè)的費(fèi)用。

　　影響折舊的因素

　　(1)折舊的基數(shù);

　　(2)固定資產(chǎn)的凈殘值;

　　(3)固定資產(chǎn)使用年限;

　　(4)折舊的方法。

　　一、固定資產(chǎn)的折舊范圍

　　(一)、除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

　　1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　2、按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　(二)、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。

　　企業(yè)在實(shí)際計提固定資產(chǎn)折舊時，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。

　　(三)、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當(dāng)期管理費(fèi)用(不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn))。

　　企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則----固定資產(chǎn)》，而對未使用、不需用的固定資產(chǎn)由原不提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項目。

　　如果股份有限公司在2001年度未使用、不需用固定資產(chǎn)以計提減值準(zhǔn)備的方法代替折舊的，應(yīng)以未計提減值準(zhǔn)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊，并對計提折舊后的未使用、不需用的固定資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行減值測試，經(jīng)過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面價值與現(xiàn)行賬面價值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)項目。2002年度對原未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊時，以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價值為基礎(chǔ)，并按預(yù)計的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。

　　如果此項會計政策變更的累計影響數(shù)較小，或會計政策變更的累計影響數(shù)不能合理確定的，可以采用未來適用法。

　　(四)企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計提折舊，待更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。 因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用。

　　企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所作的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整處理;其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所作的調(diào)整應(yīng)作為會計估計變更處理。

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　　二、固定資產(chǎn)折舊方法

　　計提折舊的方法

　　(1)平均年限法

　　平均年限法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。

　　折舊率可分為個別折舊率，分類折舊率和綜合折舊率。

　　(2)工作量法

　　工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計提折舊額的一種方法，其基本計算公式為：

　　每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-殘值率)/ 預(yù)計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額

　　(3)雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

　　雙倍余額遞減成法最后兩年將固定資產(chǎn)凈值扣除估計凈殘值的余額平均攤銷。

　　(4)年數(shù)總和法

　　年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原價減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式如下：

　　應(yīng)注意的是：

　　一、是計提折舊的范圍，按現(xiàn)行會計制度規(guī)定， 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

　　(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(2)按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　二、是在計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，如果固定資產(chǎn)的賬面價值低于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計提折舊時，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值(即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準(zhǔn)備，下同)，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額;如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，該項固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。

　　因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時，對未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前已計提的累計折舊不作調(diào)整。

　　三、是在考慮固定資產(chǎn)計提折舊時間因素情況下雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的應(yīng)用。對于非直線法計提折舊(如雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法)，每一折舊年度的折舊金額是不同的。如果是年度中期開始計提折舊，那么整年的計算是從開始計提折舊的月份至下一年度該月份的前一個月作為計算年折舊率的期間即一個折舊年度，對這一期間的固定資產(chǎn)按照相同的月折舊率計算。

　　折舊的賬務(wù)處理：

　　1、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)——計入“制造費(fèi)用”科目。

　　2、行政辦公用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計入“管理費(fèi)用”科目。

　　3、經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

　　4、銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)計入“營業(yè)費(fèi)用”科目。

　　5、福利設(shè)施折舊費(fèi)計入“管理費(fèi)用”科目。

　　6、未使用、不需用固定資產(chǎn)(不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn))折舊費(fèi)計入“管理費(fèi)用”科目。

　　例題:1997年12月15日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價為1230萬元。該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為30萬元，采用年限平均法計提折舊。2001年12月31日，經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為560萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2002年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為( )萬元。

　　A.9O B.108 C.120 D.144

　　答案：B

　　解析：2001年12月31日，該設(shè)備的可收回金額為560萬元，小于設(shè)備的賬面凈值750萬元[1230-(1230-30)/10×4]，2002年設(shè)備應(yīng)提折舊=(560-20)÷5=108萬元。

　　例題：某企業(yè)于2002年9月5日對一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該生產(chǎn)線的原價為1200萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元。在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資200萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50萬元，原材料的進(jìn)項稅額為8.5萬元。發(fā)生改擴(kuò)建人員工資80萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用61.5萬元。該生產(chǎn)線于2002年11月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為50萬元。

　　要求：(1)編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(2)計算改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計提的折舊額。

　　答案：(1)會計分錄：

　　借：在建工程 950

　　累計折舊 200

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50

　　貸：固定資產(chǎn) 1200

　　借：在建工程 200

　　貸：工程物資 200

　　借：在建工程 58.5

　　貸：原材料 50

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 8.5

　　借：在建工程 80

　　貸：應(yīng)付工資 80

　　借：在建工程 61.5

　　貸：銀行存款 61.5

　　借：固定資產(chǎn) 1350

　　貸：在建工程 1350

　　(2)2003年應(yīng)計提的折舊額=1350×20%×11/12+(1350-1350×20%)×20%×1/12=265.5萬元。

　　第四節(jié)、　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用。

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(即通常所說的維修費(fèi))，則應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，即：發(fā)生了固定資產(chǎn)維修費(fèi)(大修和日常修理)，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為管理費(fèi)用、制造費(fèi)用。

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

　　一、費(fèi)用化的后續(xù)支出，指與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用。

　　二、資本化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

　　1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用。

　　2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額;超過部分直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　3.固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當(dāng)期費(fèi)用

　　4.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在"固定資產(chǎn)"科目下單設(shè)"固定資產(chǎn)裝修"明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)單獨(dú)計提折舊。下次裝修時，"固定資產(chǎn)裝修"明細(xì)科目的余額減去相關(guān)折舊后的差額，一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　5.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出視同自有資產(chǎn)處理，裝修費(fèi)用應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)單獨(dú)計提折舊。��

　　6.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)"1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良"科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。

　　第五節(jié)　固定資產(chǎn)處置與期末計價

　　一、固定資產(chǎn)處置

　　1、變賣：(對外銷售)

　　①、先轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　②、支付相關(guān)稅費(fèi)、清理費(fèi)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅金

　　現(xiàn)金

　　③、收到銷售價款：

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　�、堋⑹盏奖ｋU公司賠償

　�、荨⒔Y(jié)轉(zhuǎn)清理損益到本期(營業(yè)外收支)

　　借或貸：營業(yè)外支出

　　貸或借：固定資產(chǎn)清理

　　2、對外投資：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅金等

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　3、對外捐贈：同對外銷售處理方法，計入營業(yè)外支出。

　　4、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，(見債務(wù)重組)

　　5、非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)，(見非貨幣性交易)

　　6、盤虧的：(不通過“固定資產(chǎn)清理”核算)

　　借：待處理財產(chǎn)損益

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　8、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益， 計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

　　二、 固定資產(chǎn)期末計價

　　固定資產(chǎn)的減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

　　可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指，資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項項目計提。

　　對存在下列請況之一的，應(yīng)當(dāng)全額計提減值準(zhǔn)備：己全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。

　　1、長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn);

　　2、由于技術(shù)進(jìn)步等原因，己不可使用的固定資產(chǎn);

　　3、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn);

　　4、已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn);

　　5、其他實(shí)質(zhì)上己經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

　　會計處理：

　　提取時：

　　借：營業(yè)外支出-計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　若已提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：營業(yè)外支出-計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　如已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，按不考慮減值因素情況下應(yīng)計提的累計折舊與因計提減值準(zhǔn)備而少計提的折舊額的差額，

　　借：固定資本減值準(zhǔn)備

　　貸：累計折舊

　　按固定資產(chǎn)賬面價值和認(rèn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的資產(chǎn)賬面凈值孰低的差額，

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：營業(yè)外支出-計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計算折舊率和折舊額，并對已經(jīng)提取的折舊不作追溯調(diào)整。