第四章 投　資

　　本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為10分左右，2003年試題的分?jǐn)?shù)為10分,2004年試題的分?jǐn)?shù)為8分。

　　從近考試試題看，本章內(nèi)容非常重要且分?jǐn)?shù)很高，試題的題型為計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題和綜合題。計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題考核的是長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算，主要的內(nèi)容涉及以債務(wù)重組方式取得投資、長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的計(jì)算等。綜合題考核的是長期股權(quán)投資與合并會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)合以及與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的結(jié)合。

　　與2004年版教材相比，本章變化的主要內(nèi)容有：

　　(1)追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理;

　　(2)長期股權(quán)投資權(quán)益法核算其減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。

　　第一節(jié) 、短期投資的概念：

　　短期投資通常是指易于變現(xiàn)，持有時(shí)間較短，不以控制被投資單位為目的投資。

　　短期投資的確認(rèn)應(yīng)符合兩個(gè)條件之一：短期投資能公開交易且有明確市價(jià);持有短期投資作為剩余資金存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性。否則應(yīng)作為長期投資核算。

　　一、短期投資取得時(shí)成本的確定

　　短期投資入賬成本就是取得投資時(shí)的實(shí)際成本，包括實(shí)際支付的全部價(jià)款，及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，實(shí)際上是企業(yè)墊支的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)在“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶中單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。

　　二、短期投資持有期間取得的現(xiàn)金股利和債券利息

　　(一)、收到現(xiàn)金股利和債券利息的處理：

　　由于短期投資持有時(shí)間往往不超過一年，且價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較大，其未來變現(xiàn)后實(shí)現(xiàn)的損益帶有不確定性，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則和重要性原則，持有期間收到的現(xiàn)金股利或利息，一律不確認(rèn)收益。其收益是隨著短期投資的處置而確認(rèn)。

　　1、原已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目，沖減應(yīng)收項(xiàng)目。收到的現(xiàn)金股利，沖減“應(yīng)收股利”;收到的利息，沖減“應(yīng)收利息”。

　　2、投資后獲得現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)沖減短期投資成本。這樣處理使短期投資處置時(shí)的成本降低，即在處置時(shí)確認(rèn)該部分收益。

　　三、短期投資的期末計(jì)價(jià)(成本與市價(jià)孰低法)

　　期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備有以下三種方法：

　�、侔赐顿Y總體計(jì)提。按投資總體計(jì)算的成本與市價(jià)孰低，是指按短期投資的總成本與總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。

　�、诎赐顿Y類別計(jì)提。按投資類別計(jì)算的成本與市價(jià)孰低，是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。

　�、郯磫雾�(xiàng)投資計(jì)提。按單項(xiàng)投資計(jì)算的成本與市價(jià)孰低，是指按每一短期投資的成本與市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。

　　三種方法中，按單項(xiàng)投資計(jì)提最符合謹(jǐn)慎性原則。如果某項(xiàng)短期投資比重大(如占整個(gè)短期投資10%及以上)，則必須按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　成本與市價(jià)孰低法核算應(yīng)設(shè)置"短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備"科目，作為"短期投資"科目的備抵科目。

　　這種方法在會(huì)計(jì)核算上與存貨一章"成本與可變現(xiàn)凈值孰低法"的原理相同，當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

　　當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額-“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額

　　如果當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額大于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備;如果當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額小于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備;如果當(dāng)期短期投資市價(jià)高于成本，則應(yīng)將已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備全部沖回。

　　假設(shè)A公司1999年、2000年、2001年年末短期投資資料如下：

　　1999年應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備15 000元。

　　借：投資收益15 000

　　貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備15 000

　　2000年末，應(yīng)沖減“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”5 000元

　　借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5 000

　　貸：投資收益 5 000

　　2001年末，應(yīng)沖減的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備10 000元(以已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為限)，即

　　借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備10 000

　　貸：投資收益10 000

　　四、短期投資的處置

　　處置短期投資時(shí)，應(yīng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資收益。

　　在按總體計(jì)提或按類別計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，如果部分處置投資,其計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)在月底作調(diào)整。在按單項(xiàng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，如果部分處置投資,其計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)在處置時(shí)按比例結(jié)轉(zhuǎn)。

　　短期投資的會(huì)計(jì)處理歸納如下表：