孫進山       市話通：26247650 sun-js@21cn.com

    本資料系為深圳市注冊會計師協(xié)會2005年CPA考前培訓(xùn)班整理，在整理過程中參考了其它資料，在此予以感謝。重申本資料非商業(yè)目的，若有錯誤之處請告之予以更正。

    第 一 章　總　論

    本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為1分，2003年試題的分?jǐn)?shù)為2分，2004年未出考題。

　　從考試試卷看，本章考試試題的題型為單項選擇題和多項選擇題且分?jǐn)?shù)不高。考核的是一些基本的概念，主要是會計核算一般原則，如一貫性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則等。

　　本章與2004年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化。

    第一節(jié) 會計概述

    會計的作用主要有以下幾個方面：

　�。ㄒ唬�會計信息有助于有關(guān)各方（外部）了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出經(jīng)濟決策、進行宏觀經(jīng)濟管理。
　�。ǘ�）會計信息有助于考核（主要是投資人）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。
　�。ㄈ�）會計信息有助于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局（內(nèi)部管理者）加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益。 

    第二節(jié) 會計核算的基本前提

    1、 會計主體：

    會計主體是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。
會計主體可以是獨立法人，也可以是非法人（如合伙經(jīng)營活動）；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個特定的部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)設(shè)立的事業(yè)部）；可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團。

    2、 持續(xù)經(jīng)營：

    歷史成本、折舊都是建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的。因為假設(shè)持續(xù)經(jīng)營，企業(yè)才可以采用歷史成本進行計量，固定資產(chǎn)才可以按照預(yù)計使用年限來計提折舊。

　　如果判斷企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的原則和方法，并在財務(wù)會計報告中披露。

    3、會計分期：

    由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(zhǔn)，產(chǎn)生了預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等會計處理方法。

    4、貨幣計量：

    我國企業(yè)一般應(yīng)以人民幣為記賬本位幣，如果以某種外幣作為記帳本位幣，但應(yīng)提供以人民幣反映的報表。境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送報表時應(yīng)折算為人民幣反映。

    這部分應(yīng)注意的內(nèi)容有：

    （1） 會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體；

    （2）只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，才能進行正常的會計處理。 采用歷史成本計價、在歷史成本的基礎(chǔ)上進一步采用計提折舊的方法等，都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的；

    （3）由于會計分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤這樣的會計方法。

    （4）貨幣計量以幣值穩(wěn)定為條件，惡性通貨膨脹對貨幣計量這一假設(shè)造成嚴(yán)重影響。為了彌補貨幣計量的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣性指標(biāo)作為會計報表的補充。

    第三節(jié)　會計核算的一般原則

    1、衡量會計信息質(zhì)量的一般原則

    ①、 客觀性原則：會計核算要以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。做到內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。   

    ②、可比性原則：要求會計核算按國家統(tǒng)一會計制度核算，會計指標(biāo)口徑一致，橫向之間相互可比。
   ③、一貫性原則：要求會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；變更條件：一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化要求企業(yè)變更會計政策，二是變更之后能夠使所提供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。

  ④、相關(guān)性原則：要求會計信息能反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

   ⑤、及時性原則：要求企業(yè)的會計核算及時進行，不得提前或延后。

   ⑥、明晰性原則：是要求會計核算和財務(wù)報告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用。

    2、確認和計量的一般原則

   ①、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都作為本期收入或費用；凡不屬于當(dāng)期的收入或費用，即使款項在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)钠谑杖牖蛸M用。
收付實現(xiàn)制是以實際收付現(xiàn)金作為確認收入或費用的依據(jù)。

目前，我國行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。   

   ②、配比原則：同一會計期間的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用在同一會計期間確認。
配比原則包含兩層含義：因果配比和時間配比。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比有關(guān)，它是為配比準(zhǔn)備條件的，以便配比結(jié)果正確。 

    ③、歷史成本原則：要求各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，除法律法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)帳面余額。

   資產(chǎn)發(fā)生減值的，可按規(guī)定提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，以符合會計穩(wěn)健原則要求。

    ④、劃分收益性支出與資本性支出原則：凡只使一個會計期間（或一個營業(yè)期間）受益的，作為收益性支出；使幾個會計期間（或幾個營業(yè)期間）受益的，作為資本性支出。

    3、起修正作用的一般原則

   ①、謹(jǐn)慎原則：不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，可提八項準(zhǔn)備，但不得設(shè)置密秘準(zhǔn)備。濫用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)視為重大會計差錯進行更正和披露（采用追溯調(diào)整處理）。

   ②、重要性原則：在會計核算中應(yīng)當(dāng)區(qū)別重要程度，采用不同的核算方式。重要的會計事項應(yīng)單獨核算、單獨反映；不重要的會計事項，可適當(dāng)簡化處理。比如其他業(yè)務(wù)在利潤表的簡化披露；零星的關(guān)聯(lián)方交易，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小或沒有影響的，可以不披露；合并會計報表中對固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為商品的這類不經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)可以不作抵銷。

   ③、實質(zhì)重于形式原則：按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，不能僅根據(jù)法律形式進行核算和反映，這也是CPA會計考試中專業(yè)判斷能力重要方面。

    比如投資影響、售后回購、售后回租、關(guān)聯(lián)關(guān)系的判斷、合并報表范圍的判斷等。
應(yīng)重點關(guān)注以下原則：

    A、實質(zhì)重于形式原則

　　要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。如融資租入固定資產(chǎn)的會計處理，銷售商品的售后回購，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)等都與實質(zhì)重于形式有關(guān)。

    B、一貫性原則

　　一貫性原則要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。該原則是企業(yè)會計政策在不同時期的縱向比較。在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會計政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

    C、可比性原則

　　是指企業(yè)之間的會計信息口徑一致，相互可比。該原則是企業(yè)與企業(yè)之間的橫向比較。可比性原則要求會計核算按照國家同一規(guī)定的會計處理方法進行核算。可比性原則是以客觀性原則為基礎(chǔ)的。不能為了追求可比性，過分強調(diào)使用統(tǒng)一的會計處理方法，而使會計核算不能客觀地反映實際情況。

    D、劃分收益性支出與資本性支出原則

　　是指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計入當(dāng)期的損益，將與當(dāng)期以及以后多個期間的收益相關(guān)的支出計入資產(chǎn)的價值。對給定的支出，應(yīng)能夠判斷是收益性支出還是資本性支出。

    E、謹(jǐn)慎性原則

　　是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹(jǐn)慎，以不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負債或費用。本書很多地方對會計要素的確認、計量都是基于謹(jǐn)慎原則，如對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備或跌價準(zhǔn)備等。謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如本年全額計提壞賬準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，下一年收回應(yīng)收賬款時作為收益就屬于一個典型的設(shè)置秘密準(zhǔn)備的例子。

    F、重要性原則

　　是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對經(jīng)濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。

    第四節(jié)　會計要素

　　這部分內(nèi)容應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)和收入的定義。

    一、資產(chǎn)

　　是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。在資產(chǎn)的定義中非常強調(diào)“該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。不符合資產(chǎn)定義的內(nèi)容不能在資產(chǎn)負債表中反映，如原有的“待處理流動資產(chǎn)凈損失”項目和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”項目已不復(fù)存在。資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，一方面是遵循謹(jǐn)慎性原則，另一方面也是與資產(chǎn)的定義有關(guān)。
資產(chǎn)的三個特征，缺一不可:

        ①、直接或間接地帶來經(jīng)濟利益
        ②、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制的
        ③、過去的交易或事項形成

    二、收入

　　是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒又兴�形成的經(jīng)濟利益的總流入。在收入的定義中，強調(diào)的是“日常活動”，如出售無形資產(chǎn)就不屬于日�；顒樱�取得的收入不能在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶中反映，按制度規(guī)定，出售無形資產(chǎn)影響的損益在營業(yè)外收支中反映。