已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

　　(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第三章消費(fèi)稅法第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　(一)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

　　P146允許扣稅的項(xiàng)目(教材有9項(xiàng))

　　1.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

　　2.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

　　3.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石

　　4.外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火

　　5.外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　　6.外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子

　　7.外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板

　　8.以外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油(新改)

　　9.外購(gòu)已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車(如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車)

　　扣稅計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品(當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

　　買價(jià)是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額 。

　　對(duì)扣稅規(guī)則的理解:

　　1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。

　　2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。

　　3.需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。

　　4.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。

　　5.在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅的稅款。

　　6.納稅人外購(gòu)應(yīng)稅油品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油，根據(jù)其取得的外購(gòu)應(yīng)稅油品增值稅專用發(fā)票開具時(shí)間來(lái)確定具體扣除金額，如果增值稅專用發(fā)票開具時(shí)間為調(diào)整前則按照調(diào)整前的成品油消費(fèi)稅稅率計(jì)算扣除消費(fèi)稅;如果增值稅專用發(fā)票開具時(shí)間為調(diào)整后，則按照調(diào)整后的成品油消費(fèi)稅稅率計(jì)算扣除消費(fèi)稅。P146

　　7.對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。P147(部分項(xiàng)目過(guò)時(shí))

　　關(guān)于珠寶首飾抵扣消費(fèi)稅與不得抵扣消費(fèi)稅的案例：

　　某首飾廠外購(gòu)1000顆經(jīng)過(guò)其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務(wù)如下：

　　注：上述將100顆轉(zhuǎn)賣給其他首飾廠，外購(gòu)的珊瑚珠不能直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)。

　　(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

　　1.可抵稅的項(xiàng)目有9項(xiàng)，P147

　　與外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍相同。

　　2.計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

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