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第三章 消費(fèi)稅法

第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)

　　從價(jià)計(jì)征

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)銷(xiāo)售額的確定

　　(二)含增值稅銷(xiāo)售額的換算

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第三章消費(fèi)稅法第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：從價(jià)計(jì)征

　　(一)銷(xiāo)售額的確定

　　1.銷(xiāo)售額的基本內(nèi)容

　　銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。

　　價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金( 延期付款利息) 和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷(xiāo)售額內(nèi)。

　　2.包裝物的計(jì)稅問(wèn)題(與教材58頁(yè)增值稅包裝物押金規(guī)定一致)

　　包裝物計(jì)稅規(guī)則見(jiàn)下圖：

　　(二)含增值稅銷(xiāo)售額的換算

　　計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額。換算公式為：

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額(以及價(jià)外費(fèi)用)÷(1+增值稅的稅率或征收率)

　　上述公式中的增值稅稅率為17%;增值稅征收率為3%。

　　【初步結(jié)論】一般情況下，從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額與計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的銷(xiāo)售額是同一個(gè)數(shù)字。

　　【相關(guān)鏈接】消費(fèi)稅與增值稅同時(shí)對(duì)貨物征收，但兩者之間與價(jià)格的關(guān)系是不同的。增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算增值稅的價(jià)格中不應(yīng)包括增值稅稅金;消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中是包括消費(fèi)稅稅金的。我們通常所說(shuō)的“不含稅價(jià)”只是不含增值稅，并不意味著不含消費(fèi)稅。

　　從量計(jì)征

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)從量計(jì)征

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第三章消費(fèi)稅法第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：從量計(jì)征

　　1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

　　4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　【特別提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額;成品油以升為單位規(guī)定單位稅額;卷煙的從量計(jì)稅部分是以支為單位規(guī)定單位稅額;白酒從量計(jì)稅部分是以500克或500毫升為單位規(guī)定單位稅額。P139有從量稅計(jì)量單位的換算公式。

　　啤酒、黃酒從量計(jì)征消費(fèi)稅，包裝物押金只影響啤酒類(lèi)別和稅率的適用狀況，不直接影響消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第三章消費(fèi)稅法第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征

　　只有卷煙、糧食白酒和薯類(lèi)白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷(xiāo)售額乘以比例稅率。(這里的銷(xiāo)售額是不含增值稅的)

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