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第三章 消費(fèi)稅法
第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍
消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第三章消費(fèi)稅法第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人
在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。
所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品(簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。
消費(fèi)稅的納稅人具體包括以下幾個(gè)方面：
生產(chǎn)（含視為生產(chǎn)行為）應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人
自產(chǎn)銷售
自產(chǎn)自用
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人
零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人
從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人
消費(fèi)稅的征稅范圍
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)消費(fèi)稅的征稅范圍
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第三章消費(fèi)稅法第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：消費(fèi)稅的征稅范圍
(一)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
1.生產(chǎn)
2.視同生產(chǎn)——工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：
(1)將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的;
(2)將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。
(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
(四)零售應(yīng)稅消費(fèi)品(金、銀、鉆)
零售的應(yīng)稅消費(fèi)品注意三個(gè)問題：范圍;稅率;包裝物的處理
(五)批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品(卷煙)
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。
不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾(簡稱非金銀首飾)，仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。
對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。
金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。
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