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第八節(jié)國(guó)際稅收關(guān)系
國(guó)際重復(fù)課稅與國(guó)際稅收協(xié)定
(一)稅收管轄權(quán)
國(guó)際稅收分配關(guān)系中的一系列矛盾的產(chǎn)生都與稅收管轄權(quán)有關(guān)。稅收管轄權(quán)屬于國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個(gè)主權(quán)國(guó)家在征稅方面的主權(quán)范圍。稅收管轄權(quán)劃分原則有屬地原則和屬人原則兩種。
(二)國(guó)際重復(fù)課稅
1.國(guó)際重復(fù)征稅的概念和類(lèi)型
國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅，又稱(chēng)為國(guó)際雙重征稅。
國(guó)際重復(fù)征稅有狹義和廣義之分。
狹義的國(guó)際重復(fù)征稅強(qiáng)調(diào)被重復(fù)征稅的納稅主體與征稅對(duì)象都具有同一性。
廣義的國(guó)際重復(fù)征稅則在狹義基礎(chǔ)上還包括納稅主體與征稅對(duì)象具有非同一性時(shí)所發(fā)生的國(guó)際重復(fù)征稅，以及因?qū)ν还P所得或收入的確定標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法的不同所引起的國(guó)際重復(fù)征稅。
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國(guó)際重復(fù)征稅類(lèi)型 |
產(chǎn)生原因 |
征稅主體 |
納稅人 |
稅源 |
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法律性國(guó)際重復(fù)征稅 |
不同征稅原則 |
不同 |
相同 |
相同 |
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經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅 |
股份公司經(jīng)濟(jì)組織形式 |
不同 |
不同 |
相同 |
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稅制性國(guó)際重復(fù)征稅 |
復(fù)合稅制度 |
不同 |
相同 |
相同 |
(三)國(guó)際稅收協(xié)定
國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書(shū)面協(xié)議或條約，也稱(chēng)為國(guó)際稅收條約。
國(guó)際稅收協(xié)定是以國(guó)內(nèi)稅法為基礎(chǔ)的。在國(guó)際稅收協(xié)定與其他國(guó)內(nèi)稅法的地位關(guān)系上，有兩種模式：模式一是國(guó)際稅收協(xié)定優(yōu)于國(guó)內(nèi)稅法;模式二是國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法效力等同，在出現(xiàn)沖突時(shí)按照“新法優(yōu)于舊法”和“特別法優(yōu)于普通法”等處理法律沖突的一般性原則來(lái)協(xié)調(diào)。
國(guó)際避稅、反避稅與國(guó)際稅收合作
各國(guó)政府以及國(guó)際社會(huì)不僅要采取措施避免所得的國(guó)際重復(fù)征稅，而且也要采取措施防范跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅。
國(guó)際避稅是指納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法和國(guó)家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。
在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移愈演愈烈。稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(以下簡(jiǎn)稱(chēng)BEPS)是指跨國(guó)企業(yè)利用國(guó)際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國(guó)稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負(fù)，甚至達(dá)到雙重不征稅的效果，造成對(duì)各國(guó)稅基的侵蝕。
我國(guó)由財(cái)政部和稅務(wù)總局以O(shè)ECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織簡(jiǎn)稱(chēng))合作伙伴身份參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃，與OECD成員享有同等權(quán)利和義務(wù)。
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