非居民企業(yè)所得稅管理問題

　　(一)關于實際支付與應支付

　　1.對于到期應支付而未支付，但已計入支付方成本、費用的所得——代扣代 繳稅款。

　　2.對于到期應支付而未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本費用而是計入相應資產原價或籌辦費——在計入相關資產的年度納稅申報時一次性、全額代扣代繳稅款。

　　3.提前支付所得的——應在實際支付時履行扣繳義務。

　　(二)非居民企業(yè)來自中國境內的擔保費

　　非居民企業(yè)取得的來源于中國境內企業(yè)、機構或個人負擔、支付的擔保費或相同性質的費用，屬于來源于中國境內的所得，在中國負有企業(yè)所得稅納稅義務。

　　上述擔保費適用與利息所得相同的企業(yè)所得稅稅率。

　　(三)非居民企業(yè)轉讓中國境內土地使用權取得的收益

　　1.屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉讓財產所得，在中國負有納稅義務。

　　2.取得上述所得的非居民企業(yè)，未在中國境內設立機構、場所，或者雖設立機構、場所，但土地使用權轉讓收益與該機構、場所沒有聯(lián)系的，由土地使用權的受讓方即支付人在支付時扣繳企業(yè)所得稅。

　　3.土地使用權轉讓所得的計算，應以非居民企業(yè)取得的土地使用權轉讓收入全額減除土地使用權計稅基礎后的余額作為應納稅所得額。關于土地使用權的計稅基礎，可理解為非居民企業(yè)取得該項土地使用權時實際發(fā)生的支出或原受讓價款。

　　(四)關于融資租賃和出租不動產的租金所得稅務處理問題

　　1.關于融資租賃所得的稅務處理

　　(1)融資租賃所得的性質，屬于利息所得;

　　(2)融資租賃所得的應納稅所得額，為租賃費(包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內企業(yè)的價款)扣除出租設備、物件的價款后的余額;

　　(3)在境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的融資租賃所得，由中國境內企業(yè)在支付時扣繳企業(yè)所得稅。

　　2.對非居民企業(yè)取得出租不動產租金所得的稅務處理

　　(1)對于非居民企業(yè)未在境內設立機構、場所對房屋、建筑物等不動產進行日常管理的，取得的租金按收入全額適用10%稅率計算企業(yè)所得稅，并由中國境內的承租方在每次支付或到期應支付時扣繳;

　　(2)對于非居民企業(yè)委派人員或委托境內其他單位、個人對房屋、建筑物等不動產進行日常管理的，視為非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得的租金收入作為該機構、場所的經(jīng)營所得，適用25%的稅率，由該機構、場所自行申報繳納企業(yè)所得稅。

　　(五)關于股息、紅利等權益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問題

　　1.對中國境內居民企業(yè)向未在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權益性投資收益應在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　2.如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應由中國境內企業(yè)在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　(六)關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理問題

　　1.適用范圍

　　非居民企業(yè)股權轉讓所得是指非居民企業(yè)轉讓中國居民企業(yè)的股權(不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票)所取得的所得。

　　2.股權轉讓所得的計算

　　股權轉讓所得額是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產或者權益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。股權成本價包含兩類“成本價格”。一則是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資資金，二則是購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。

　　如果存在多次投資的，應當以加權平均法計算股權成本價。如果多次投資時幣種不一致的，則應當按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。

　　3.間接股權轉讓的稅務事項

　　境外投資方(實際控制方)間接轉讓中國居民企業(yè)股權，如果被轉讓的境外控股公司所在國(地區(qū))實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應自股權轉讓合同簽訂之日起30日內，向被轉讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關提供P347的6項資料。

　　4.稅務管理

　　境外投資方(實際控制方)同時轉讓境內或境外多個控股公司股權的，被轉讓股權的中國居民企業(yè)應將整體轉讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務機關。如果沒有分部合同的，被轉讓股權的中國居民企業(yè)應向主管稅務機關提供被整體轉讓的各個控股公司的詳細資料，準確劃分境內被轉讓企業(yè)的轉讓價格。

關注"566注冊會計師"微信，第一時間獲取最新資訊、試題、內部資料等信息!

注冊會計師題庫【手機題庫下載】| 微信搜索"566注冊會計師"

　　相關推薦：

　　2015年注冊會計師《稅法》選擇題及答案匯總

　　2015注冊會計師《稅法》全真機考試題及答案匯總

　　中注協(xié)：2014年注冊會計師真題及答案匯總(各科目)