境外所得抵扣稅額的計(jì)算
境外已納稅額扣除，是避免國際間對同一所得重復(fù)征稅的一項(xiàng)重要措施，我國稅法規(guī)定，對境外已納稅款實(shí)行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。抵免限額采用分國不分項(xiàng)的計(jì)算原則。
(一)抵免適用情況
1.直接抵免——(總分機(jī)構(gòu)之間)對進(jìn)行境外經(jīng)營所得已納稅款的抵扣
(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;
(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
2.間接抵免——(母子或母子孫機(jī)構(gòu)之間)對進(jìn)行境外投資所得已納稅款的抵扣
居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。
直接控制是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份;間接控制是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上的股份。
(二)抵免限額的計(jì)算
境外所得稅稅款扣除限額公式：
抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額
該公式可以簡化成：
抵免限額=來源于某國的(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國稅率
【解釋】
1.公式中稅率的運(yùn)用——25%或15%
2.公式中的所得是稅前所得(含稅所得)
可選用以下兩種方法將稅后所得還原成稅前所得：①用分回的稅后所得除以(1-境外所得稅稅率)還原;②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。
(三)抵免限額的具體應(yīng)用
1.理論應(yīng)用——用抵免限額與境外實(shí)納稅額比大小，擇其小者在境內(nèi)外合計(jì)應(yīng)納稅額中抵扣。
(1)如果納稅人來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納的稅款低于扣除限額，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除;
(2)如果超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費(fèi)用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，補(bǔ)扣期限最長不能超過5年。
2.實(shí)際應(yīng)用(申報(bào)表應(yīng)用)——境外是否補(bǔ)稅需要單獨(dú)計(jì)算。從申報(bào)表順序看：
居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)核定征收的范圍
【注意】專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè),不得核定征收企業(yè)所得稅。
(二)核定征收的辦法
分為定率(核定應(yīng)稅所得率)和定額(核定應(yīng)納所得稅額)兩種方法。
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅
(1)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;
(2)按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定;
(3)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測算核定;
(4)按照其他合理方法核定。
采用上述所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測算的應(yīng)納稅額從高核定。
2.采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率
或：應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。
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