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　　第二節(jié) 應納稅所得額的計算

　　收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

　　貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。

　　非貨幣形式的收入包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。

　　(一)一般收入的確認

　　1.銷售貨物收入確認的一般規(guī)定P286

　　企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：

　�、偕唐蜂N售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　�、谄髽I(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;

　�、凼杖氲慕痤~能夠可靠地計量;

　　④已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　2.提供勞務(wù)收入確認的一般規(guī)定P286

　　企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務(wù)收入。

　　提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計量;②交易的完工進度能夠可靠地確定;③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

　　企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測量;②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;③發(fā)生成本占總成本的比例。

　　關(guān)于各類收入的確認時間，易命制選擇題。P286

　　(1)銷售貨物收入

　�、黉N售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

　�、阡N售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

　�、垆N售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

　�、茕N售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　(2)提供勞務(wù)收入P287

　�、侔惭b費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

　�、谛麄髅浇榈氖召M。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

　�、圮浖�費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

　�、芊�務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。

　　⑤藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

　�、迺�員費。

　　會籍會員費+其他單項商品服務(wù)費方式——即時確認

　　會籍會員費+免費或低價商品服務(wù)費方式——受益期內(nèi)分期確認

　�、咛卦S權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入，屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。

　�、鄤趧�(wù)費。長期為客戶提供重復的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。

　　3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入P283

　　是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

　　4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益P283

　　除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

　　5.利息收入

　　按照合同約定的債務(wù)人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　P284新增：混合性投資業(yè)務(wù)的所得稅處理規(guī)定

　　自2013年9月1日起，企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時符合5個條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按照債權(quán)性投資業(yè)務(wù)進行企業(yè)所得稅處理。

　　5個條件是：

　　(1)被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同);

　　(2)有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;

　　(3)投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);

　　(4)投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);

　　(5)投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

　　6.租金收入

　　按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

　　7.特許權(quán)使用費收入

　　按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　8.接受捐贈收入

　　在實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　9.其他收入

　　是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

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