印花稅額計算及計稅金額的規(guī)定

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額(或應(yīng)稅憑證件數(shù))×適用稅率

　　(一)一般規(guī)定

　　2.借款合同的計稅依據(jù)

　　(二)特殊規(guī)定

　　1.上述憑證以“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計稅，不得做任何扣除。

　　2.同一憑證記載兩個或兩個以上不同稅率經(jīng)濟事項的，分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額加總貼花;未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

　　3.未標(biāo)明金額的按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，按憑證所載數(shù)量及國家牌價(無國家牌價的按市場牌價)計算金額，然后按規(guī)定稅率計稅貼花。

　　4.外幣折算人民幣金額的匯率采用憑證書立日國家外匯管理局公布的匯率。

　　5.應(yīng)納稅額不足1角的免納印花稅;1角以上的分位四舍五入。

　　6.簽訂時無法確定計稅金額的合同先定額貼花5元，待結(jié)算實際金額時補貼印花稅票。

　　7.訂立的合同不論是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)均應(yīng)依合同金額貼花。

　　8.事業(yè)單位視其預(yù)算管理方式確定貼花賬簿范圍。

　　跨區(qū)域經(jīng)營的分支機構(gòu)與上級單位對記載資金的賬簿不必重復(fù)貼花。

　　9.商品購銷中以貨易貨，交易雙方既購又銷，均應(yīng)按其購、銷合計金額貼花。

　　10.施工單位將自己承包的建設(shè)項目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位的，所簽訂的分包、轉(zhuǎn)包合同還要計稅貼花。

　　11.股票交易的轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時證券市場當(dāng)日實際成交價格計算的金額為計稅金額。

　　12.國內(nèi)貨物聯(lián)運，結(jié)算單據(jù)(合同)所列運費的結(jié)算方式不同而計稅依據(jù)不同，即起運地全程結(jié)算運費的，按全程運費為計稅依據(jù);分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程運費為計稅依據(jù)。

　　國際貨運，托運方全程計稅。承運方為我國運輸企業(yè)的按本程運費計算貼花，承運方為外國運輸企業(yè)的免納印花稅。

　　(三)應(yīng)納稅額的計算方法

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額(或應(yīng)稅憑證件數(shù))×適用稅率

　　印花稅的稅收優(yōu)惠

　　(一)應(yīng)稅合同憑證的正本貼花之后，副本、抄本不再貼花(以副本、抄本視為正本使用的除外);

　　(二)將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅;

　　(三)國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅;

　　(四)無息、貼息貸款合同免稅;

　　(五)外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅;

　　(六)房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅;

　　(七)農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅;

　　(八)特殊貨運憑證免稅——軍事、救災(zāi)、新鐵路施工運料等特殊運輸合同免稅;

　　(九)企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定;

　　具體歸納見下表：

　　(十)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同免納印花稅;

　　(十一)商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花稅;其承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免征印花稅，但對合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)交納的印花稅照章征收;

　　(十二)2011年11月1日至2014年10月31日，金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同涉及的印花稅，予以免征;

　　(十三)對公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征印花稅;對公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征;(新增)

　　(十四)為貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于加快棚戶區(qū)改造工作的意見》有關(guān)要求，自2013年7月4日起，對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅及購買安置住房的個人涉及的印花稅予以免征。(新增)

　　印花稅的征收管理

　　(一)納稅方法

　　印花稅的交納辦法有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法。

　　【注意區(qū)分】

　�、賲R貼——對于一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，用繳款書或完稅證繳納。

　�、趨R繳——同一類憑證頻繁貼花的，可按1個月的期限匯總繳納。

　　③委托代征辦法

　　代售手續(xù)費。

　　監(jiān)督納稅人依法納稅：是否已粘貼印花、是否足額、是否注銷。

　　(二)納稅環(huán)節(jié)(略)

　　(三)違章處理的特殊規(guī)定

　　1.在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

　　2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　3.偽造印花稅票的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　4.按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，視其違章性質(zhì)，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，同時撤銷其匯繳許可證;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　5.納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款:(1)違反《印花稅條例施行細(xì)則》第二十三條的規(guī)定：“凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機關(guān)指定的匯繳戳記，編號并裝訂成冊，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?(2)違反《印花稅條例施行細(xì)則》第二十五條的規(guī)定：“納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦;沒有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存1年”。

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