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第三節(jié) 印花稅法
印花稅的納稅人
分為：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人、電子憑證簽訂人共六種。
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納稅人 |
具體情況 |
注意問題 |
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立合同人 |
指各類合同的當(dāng)事人，即對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人 當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù) |
凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的應(yīng)稅憑證，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù) |
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立據(jù)人 |
訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人 | |
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立賬簿人 |
設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個(gè)人 | |
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領(lǐng)受人 |
領(lǐng)取或接受并持有權(quán)利、許可證照的單位和個(gè)人 | |
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使用人 |
在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人 | |
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電子憑證簽訂人 |
納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收 |
印花稅的稅目與稅率
(一)稅目
印花稅共13個(gè)稅目，包括十類經(jīng)濟(jì)合同;產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);營業(yè)賬簿;權(quán)利、許可證照。
這里所說的合同不僅指具有正規(guī)格式的合同，也包括具有合同性質(zhì)的單據(jù)、憑證。
【提示】注意不同合同、憑證的項(xiàng)目范圍的差異：
(1)出版單位與發(fā)行單位之間訂立的書刊、音像制品的應(yīng)稅憑證如訂購單、訂數(shù)單等屬于購銷合同。
(2)購銷合同包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間(國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外)簽訂的購售電合同。但是，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。
(3)加工承攬合同包括加工、定做、修繕、修理、印刷廣告、測繪、測試等合同。
(4)融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同。
(5)一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，不貼印花。
(6)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表都按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收。
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類別 |
行為 |
適用稅目 |
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專利類 |
轉(zhuǎn)讓專利權(quán)；專利實(shí)施許可 |
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) |
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專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓 |
技術(shù)合同 | |
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非專利類 |
轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán) |
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) |
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非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓 |
技術(shù)合同 |
(7)營業(yè)帳簿分為記載資金的帳簿和其他賬簿。
(8)權(quán)利、許可證照僅包括“四證一照”：政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。
(二)稅率
印花稅稅率最高稅率是最低稅率的20倍。
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稅率檔次 |
應(yīng)用稅目或項(xiàng)目 | |
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比例稅率 |
萬分之零點(diǎn)五 |
借款合同 |
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萬分之三 |
購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同 | |
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萬分之五 |
加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿 | |
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千分之一 |
財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù) | |
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5元定額稅率 |
權(quán)利、許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿 | |
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