(五)增值稅免抵退稅和免退稅的計算

　　1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的計算方法

　　基本含義的公式體現(xiàn)：

　　【政策歸納】

　　對于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

　　免——即出口貨物不計銷項稅。

　　剔——就是作進項稅額轉(zhuǎn)出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(或營業(yè)成本)——外銷成本

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。

　　“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。

　　退——在企業(yè)計算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時，才會涉及出口退稅。在這個時候，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒有被抵完的金額。

　　在計算免抵退稅時，考慮退稅率低于征稅率，需要計算不予免抵退稅的金額，從進項稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中(與所得稅一章銜接)，因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

　　增值稅免抵退稅涉及三組公式：

　　第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計算應(yīng)納稅額的公式，體現(xiàn)免、剔、抵過程，包括P86(1)和87(4)

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)

　　關(guān)于“剔”的計算：

　　P86公式：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

　　剔的簡化計算公式：

　　剔出的金額=(外銷額FOB-免稅購進原材料價格)×(征稅率-退稅率)

　　對公式中免稅購進料件的解釋見P87

　　當(dāng)期免稅購進原材料的價格：包括當(dāng)期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進料加工保稅進口料件的價格，其中當(dāng)期進料加工保稅進口料件的價格需要計算求得。

　　免稅購進料件的價格分為按“購進法”核算的購進價格和按“實耗法”核算的實耗價格。

　　采用“購進法”的：

　　當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當(dāng)期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。

　　公式：

　　當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進口料件到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

　　采用“實耗法”的(2013年7月以后統(tǒng)一使用)：

　　進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率

　　計劃分配率=核銷上年進料加工業(yè)務(wù)時確定的實際分配率

　　實際分配率=年度進料加工耗用的保稅進口料件金額÷年度進料加工出口貨物總額

　　增值稅免抵退稅第二組是計算外銷收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計算限額的環(huán)節(jié));P87(2)

　　免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　免抵退稅限度簡化公式：

　　免抵退稅額=(外銷額FOB-免稅購進原材料價格)×退稅率

　　增值稅免抵退稅第三組是將一、二兩組公式計算結(jié)果進行比大小對比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié))。P87(3)

　�、佼�(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=0

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