(二)增值稅退(免)稅辦法——享受退稅的兩大類
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退（免）稅辦法 |
適用企業(yè)和情況 |
基本政策規(guī)定 | |
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企業(yè) |
具體情況 | ||
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免抵退稅 |
生產(chǎn)企業(yè) |
（1）出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù) （2）列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物 |
免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還 |
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免退稅 |
外貿(mào)企業(yè)或其他單位 |
不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù) |
免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還 |
(三)增值稅出口退稅率
增值稅出口貨物退稅在具體計(jì)算時(shí)分別不同情況采用規(guī)定的退稅率、適用稅率、征收率等三類情況。
適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退(免)稅，未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。
【注意理解】
�、僭鲋刀惓隹诘耐硕惵蕿槭裁纯赡懿坏扔谶m用稅率
②征收率適用情況
【出口退稅率的一般規(guī)定】
1.除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率(以下稱退稅率)外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。
2.“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的退稅率采用適用的增值稅稅率。
【出口退稅率的特殊規(guī)定】
1.外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。
2.出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。
(四)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)
出口貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的出口發(fā)票(外銷發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。
增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)
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出口行為 |
出口企業(yè) |
退免稅計(jì)稅依據(jù) |
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出口貨物、勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外） |
生產(chǎn)企業(yè) |
出口貨物、勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。 實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定 |
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進(jìn)料加工復(fù)出口貨物 |
生產(chǎn)企業(yè) |
按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定 |
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國(guó)內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物 |
生產(chǎn)企業(yè) |
按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定 |
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