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　　第五節(jié) 一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

　　增值稅銷項稅額的計算

　　(一)一般銷售方式下的銷售額

　　納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅服務(wù)收入與規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。具體公式如下：

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：

　　銷售額=含增值稅銷售額÷(1+稅率)

　　價外費用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。

　　【重要歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：

　　(1)商業(yè)企業(yè)零售價

　　(2)普通發(fā)票上注明的銷售額(一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況)

　　(3)價稅合并收取的金額

　　(4)價外費用一般為含稅收入

　　(5)包裝物押金一般為含稅收入

　　(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)

　　(二)特殊銷售方式下的銷售額(掌握)：

　　1.采取折扣方式銷售

　　注意三個概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。

　　① 折扣銷售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。

　　折扣銷售只限于價格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除;對于實物折扣多付出的實物不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅。

　　②銷售折扣(現(xiàn)金折扣)：折扣額不得從銷售額中減除。

　　【注意】折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。

　�、垆N售折讓可以從銷售額中減除。(紅字增值稅專用發(fā)票)

　　2.采取以舊換新方式銷售

　�、僖话惆葱仑浲�期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格;

　�、诮疸y首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

　　【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。

　　3.采取還本銷售方式銷售-----銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

　　4.采取以物易物方式銷售

　�、匐p方以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額;

　�、陔p方是否能抵扣進項稅額還要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于不能抵扣進項稅額的項目。

　　【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃氣公司的天然氣。

　　5.包裝物押金是否計入銷售額

　　【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。

　　①一年以內(nèi)且未超過合同規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理;

　　②一年以內(nèi)但超過合同規(guī)定期限，不再退還的，單獨核算者，做銷售處理;

　�、垡荒暌陨�，一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn));

　　④酒類(黃酒、啤酒除外)包裝物押金，收到就做銷售處理。

　　6.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(作為固定資產(chǎn)管理計提過折舊的固定資產(chǎn))

　　【注意購入時間】

　　(1)除另有規(guī)定外，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;

　　(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅：

　　應(yīng)納稅額=銷售額÷(1+4%)×4%/2

　　無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

　　(3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　7.直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定(新增)

　　直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：

　　模式一：直銷員作為銷售環(huán)節(jié)

　　模式二：直銷員作為銷售手段

　　8.融資租賃企業(yè)(新增)

　　【提示1】融資租賃在“營改增”之前區(qū)別不同情況屬于營業(yè)稅與增值稅的征稅范圍，有經(jīng)批準(zhǔn)和未經(jīng)批準(zhǔn)之分。

　　“營改增”之后，未經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，按照分期收款銷售貨物進行增值稅稅務(wù)處理;經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，按照不同融資租賃的特點，有不同的計稅規(guī)則。

　　【提示2】融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。承租方先將資產(chǎn)銷售取得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用，其實質(zhì)屬于融資行為。

　　試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　【提示3】除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。

　　9.幾項進行金額扣除后計算納稅的規(guī)定：

　　(1)航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

　　(2)試點納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

　　(3)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　(4)試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。

　　10.視同銷售行為的銷售額(P59，15.)

　　視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時期同類應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時期同類應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定;

　　(3)按組成計稅價格確定。

　　組價公式一：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的，為實際生產(chǎn)成本;銷售外購貨物的，為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅。

　　組價公式二：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

　　屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅稅額，這里的消費稅稅額包括從價計算、從量計算、復(fù)合計算的全部消費稅稅額。公式中的成本利潤率按照消費稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定。

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