全套筆記：2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》精華筆記匯總

特別納稅調(diào)整(了解，能力等級(jí)2)

　　一、特別納稅調(diào)整的概念(392頁(yè))

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人，具體指：1.在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;2.直接或者間接地同為第三者控制;3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　(一)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

　　1.對(duì)低稅負(fù)受控外國(guó)企業(yè)扭曲利潤(rùn)分配的行為的控制：設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家或地區(qū)的受控外國(guó)企業(yè)并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

　　受控外國(guó)企業(yè)包括：(1)居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份。(2)居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到第(1)項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。(3)實(shí)際稅負(fù)明顯偏低是指實(shí)際稅負(fù)明顯低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的25%稅率的50%。

　　2.對(duì)資本弱化的行為的控制：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)。其中企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例(標(biāo)準(zhǔn)比例)為：(1)金融企業(yè)，為5∶1;(2)其他企業(yè)，為2∶1。

　　3.對(duì)母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理：(1)應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理;(2)雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確服務(wù)的內(nèi)容，收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)及金額，母公司應(yīng)作為收入申報(bào)，子公司作為成本費(fèi)用稅前扣除;(3)每公司向多個(gè)子公司提供同類(lèi)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取，也可采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式;(4)母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除;(5);子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或協(xié)議等相關(guān)材料，不能提供的，不得稅前扣除。

　　二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法管理

　　企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

　　三、核定征收

　　企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或提供虛假、不完整資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額：(1)參照同類(lèi)或類(lèi)似企業(yè)的利潤(rùn)率水平;(2)按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法;(3)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例;(4)其他合理方法;

　　四、加收利息

　　企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　1.稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定進(jìn)行特別納稅調(diào)整后，除了應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款外，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。應(yīng)當(dāng)對(duì)=補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬年度的次年6月1日起到稅款入庫(kù)之日止計(jì)算加收利息。所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。特別納稅調(diào)整加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　2.特別納稅調(diào)整的追溯：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　【歸納】根據(jù)企業(yè)所得稅法以及相關(guān)規(guī)定，所得稅前利息支付規(guī)則：

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