2013注會《稅法》精華筆記：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理
一、資產(chǎn)損失的定義(熟悉，能力等級2)
稅法沒有明確將無形資產(chǎn)損失列入資產(chǎn)損失范圍。
二、資產(chǎn)損失扣除政策(了解，能力等級2)
(一)可扣除的財產(chǎn)損失
| 損失項目 | 損失原因 | 可確認損失 |
| 現(xiàn)金損失 | 短缺 | 短缺額減除責(zé)任人賠償后的余額 |
| 貨幣性存款 | 存入的法定機構(gòu)依法破產(chǎn)、清算或政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉 | 確實不能收回的部分確認損失 |
| 壞賬損失——除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款 | 1、債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?、債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?、債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；4、與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?、因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；6、其他條件。 | 減除可收回金額后確認 |
| 貸款類債權(quán) | 列舉的十二種情形 | 按未能收回的貸款損失確認 |
| 股權(quán)投資損失 | 1、被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；2、被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的；3、對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；4、被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；5、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 | 投資額減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失 【注意】沒有涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失 |
| 固定資產(chǎn)和存貨損失 | 盤虧的固定資產(chǎn)或存貨 | 該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額 |
| 毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨 | 該固定資產(chǎn)賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額 | |
| 被盜的固定資產(chǎn)或存貨 | 該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額 | |
| 對于企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 | ||
(二)關(guān)于財產(chǎn)損失的其他政策(熟悉)
1.收回已扣除損失的資產(chǎn)需要計列收入;2.境外損失不能影響境內(nèi)所得;3.損失扣除需要合法證據(jù)、證明。【鑒證證明】
三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理(熟悉，能力等級3)
(一)申報扣除損失的時間性要求：
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應(yīng)納稅款。
(二)資產(chǎn)損失的審批：
1.自行計算扣除的資產(chǎn)損失范圍-正常經(jīng)營活動中的正常損失：(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;(5)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;(6)其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。
2.資產(chǎn)損失審批申請的截止日和審批決定日：省級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的，受理之日起30個工作日內(nèi)做出具體決定;省以下機關(guān)審批時限由省級稅務(wù)機關(guān)在不超過省級時限的范圍內(nèi)確定;情況復(fù)雜需要延期的延期不得超過30天。稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)同意后可適當延期申請。
3.其他重要規(guī)定：(1)企業(yè)的股權(quán)(權(quán)益)投資當有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發(fā)生的資產(chǎn)損失�？墒栈亟痤~一律暫定為賬面余額的5%;(2)下列股權(quán)和債權(quán)不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失)：
�、賯鶆�(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán);②違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán);③行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán);④企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);⑤企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán);⑥國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失;⑦其他不應(yīng)當核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。
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