全套筆記：2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》精華筆記匯總
2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精華筆記：企業(yè)所得稅
納稅義務(wù)人(熟悉，能力等級(jí)2)
居民企業(yè)：①依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè);②依照外國(guó)法律成立在實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè);
非居民企業(yè)：①依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè);②在中國(guó)境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，有來(lái)源來(lái)中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè);【登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)】
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。
稅率
| 納稅人 |
稅收管轄權(quán) |
征稅對(duì)象 |
稅率 | ||
| 居民企業(yè) |
居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得 |
在華機(jī)構(gòu)的征管經(jīng)營(yíng)所得和其他所得 |
基本稅率25% | ||
| 非居民企業(yè) |
在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 |
取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系 | |||
| 取得所得與設(shè)立機(jī)場(chǎng)場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系 |
地域管轄權(quán)，就其來(lái)自我國(guó)的所得 |
來(lái)源于我國(guó)的所得 |
低稅率20（實(shí)際減按10%稅率征收） | ||
| 未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 |
有來(lái)源于我國(guó)的所得 | ||||
應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
收入的確認(rèn)
(一)一般收入的確認(rèn)
銷售貨物收入確認(rèn)的一般規(guī)定——企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制;③收入的金額能夠可靠地計(jì)量;④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
| 收入的范圍和項(xiàng)目 |
收入確認(rèn)的具體規(guī)定 |
| 1.銷售貨物收入 |
(1) 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 (2) 銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 (3) 銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 (4) 銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 |
| 2.提供勞務(wù)收入（提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入） |
(1) 安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 (2) 宣傳媒介的收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 (3) 軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 (4) 服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 (5) 藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 (6) 會(huì)員費(fèi)：①會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+其他單項(xiàng)商品服務(wù)費(fèi)方式——即時(shí)確認(rèn)；②會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+免費(fèi)或低價(jià)商品服務(wù)費(fèi)方式——收益期內(nèi)分期確認(rèn)； (7) 特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 (8) 勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 |
| 3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 |
|
| 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益 |
以被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
| 5.利息收入 |
按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
| 6.租金收入 |
按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；如果合同中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。【新增】 |
| 7.特許權(quán)使用費(fèi)收入 |
按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
| 8.接受捐贈(zèng)收入 |
在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，但不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)） |
| 9.其他收入 |
是指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 |
(二)特殊收入的確認(rèn)
| 收入的范圍和項(xiàng)目 |
收入確認(rèn)的具體規(guī)定 |
| 1.分期收款方式銷售貨物 |
按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
| 2．采用售后回購(gòu)方式銷售商品的 |
銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 |
| 3．銷售商品以舊換新的 |
銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 |
| 4．商業(yè)折扣條件銷售 |
應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 |
| 5．現(xiàn)金折扣條件銷售 |
應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 |
| 6．折讓方式銷售 |
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 |
| 7．買一贈(zèng)一方式組合銷售 |
企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 |
| 8.持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的勞務(wù) |
企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)、提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成工作量確認(rèn)收入 |
| 9.產(chǎn)品分成方式取得收入 |
以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定 |
| 10.非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務(wù)流出企業(yè) |
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤(rùn)分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù) |
(三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)
| 分類 |
具體處置資產(chǎn)行為 |
計(jì)量 |
| 內(nèi)部處置資產(chǎn)——所有權(quán)在形式和內(nèi)容上均不變，不視同銷售確認(rèn)收入（將資產(chǎn)移至境外的除外） |
（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 （2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 （3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)） （4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 （5）上述兩種或兩種以上情形的混合 （6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 |
相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算 |
| 資產(chǎn)移送他人——所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入 |
（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售 （2）用于交際應(yīng)酬 （3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 （4）用于股息分配 （5）用于對(duì)外捐贈(zèng) （6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 |
屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入 |
不征稅收入和免稅收入(熟悉，能力等級(jí)3)
| 收入種類 |
范圍 |
| 不征稅收入 |
1.財(cái)政撥款； 2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； 3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。【財(cái)政性資金，不包括增值稅出口退稅】 【企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。】 |
| 免稅收入 |
1.國(guó)債利息收入； 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；【居民企業(yè)直接投資其他居民企業(yè)取得】 3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；【不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通股票不足12月取得的投資收益】 4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入：①接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；②除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；③按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；⑤財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 |
扣除原則和范圍(掌握，能力等級(jí)3)
| 要點(diǎn) |
具體規(guī)定 | |
| 扣除原則(5個(gè)) |
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則 | |
| 基本范圍(5個(gè)) |
與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出 | |
| 具體項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn) |
按照實(shí)際生額扣除（在符合扣除原則的前提下） |
工薪、社保、財(cái)險(xiǎn)、向金融機(jī)構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) |
| 限定比例扣除（最重要） |
職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、招待費(fèi)、公益捐贈(zèng)、廣告費(fèi)、向金融機(jī)構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費(fèi)及傭金 | |
| 限定手續(xù)扣除 |
總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失 | |
| 限定用途扣除 |
環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)基金 | |
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