第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)的兩種情形：
首先要區(qū)分兩種情形，區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)是生產(chǎn)投入物是否已經(jīng)包含消費(fèi)稅。
1.生產(chǎn)投入物不含消費(fèi)稅
一種是納稅人自產(chǎn)自銷的消費(fèi)品所使用的原材料等中間投入物不含消費(fèi)稅，如煙絲是應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，但其原材料主要是煙葉，而煙葉是不征消費(fèi)稅的，因此煙絲廠銷售自產(chǎn)的煙絲時(shí)，只需要確定煙絲的銷售額就可以了。即只需要確定應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率，就可以算出其應(yīng)納稅額。
2.生產(chǎn)投入物包含消費(fèi)稅
另一種就是中間投入物本身就已經(jīng)征過(guò)消費(fèi)稅了，例如，卷煙也是一種應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，但是卷煙的中間投入物主要是煙絲，而煙絲已經(jīng)在煙絲廠繳納過(guò)消費(fèi)稅了，也就是說(shuō)，卷煙的銷售額中已經(jīng)包括了煙絲已納消費(fèi)稅。對(duì)于這一種情況，除了像前一種情況那樣要確定銷售額以外，還需要扣除中間投入物中所包含的消費(fèi)稅，以解決重復(fù)征稅的問(wèn)題。
銷售額的確定：
無(wú)論前面哪一種情況，都需要首先確定應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，考生可以從一般和特殊兩個(gè)層面來(lái)掌握。
1.銷售額的一般規(guī)定
通俗地說(shuō)，只要是賣(mài)方向買(mǎi)方收取的一切價(jià)款(含實(shí)物)，都應(yīng)看作是納稅人取得的銷售額。
【鏈接】消費(fèi)稅與增值稅具有相同的銷售額，但含義不同：
計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額的法律規(guī)定，與計(jì)算增值稅時(shí)的銷售額相同。也就是說(shuō)，對(duì)于自產(chǎn)自銷的應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)說(shuō)，增值稅和消費(fèi)稅具有相同的稅基(計(jì)稅依據(jù))。這個(gè)相同稅基的含義對(duì)增值稅和消費(fèi)稅來(lái)說(shuō)，是不同的。對(duì)于增值稅來(lái)說(shuō)，銷售額是“不合稅”的，這里的“稅”是指增值稅;但對(duì)于消費(fèi)稅來(lái)說(shuō)，這個(gè)相同的銷售額卻是“含稅”的，這里的“稅”就是消費(fèi)稅。
【提示】題目中所說(shuō)的不含稅價(jià)格一般是指不含增值稅的價(jià)格。計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)直接用不含增值稅的售價(jià)乘以消費(fèi)稅稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。
2.銷售額的特殊規(guī)定
稅法對(duì)一些特別的收入項(xiàng)目是否應(yīng)該作為應(yīng)稅銷售額，作出了具體規(guī)定。
(1)收取的代墊運(yùn)費(fèi)。
�、偌{稅人向買(mǎi)方收取的代墊運(yùn)費(fèi)，作為一種價(jià)外收入。
�、诖鷫|運(yùn)費(fèi)只要同時(shí)符合下列條件，不作為銷售收入：
A.承運(yùn)方將運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方;
B.納稅人將此項(xiàng)運(yùn)費(fèi)發(fā)票交給購(gòu)買(mǎi)方。
(2)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不作為價(jià)外費(fèi)用。
①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);
�、鬯湛铐�(xiàng)全額上繳財(cái)政。
(3)包裝物押金收入。
包裝物如果不是連同產(chǎn)品銷售而是收取押金的，一般來(lái)說(shuō)不應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額，如果此項(xiàng)押金逾期不再歸還或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，則應(yīng)并人應(yīng)稅銷售額計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。
(4)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售收入。
納稅人通過(guò)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照對(duì)外銷售額或者銷售量征收消費(fèi)稅。
自產(chǎn)自用業(yè)務(wù)消費(fèi)稅的計(jì)算：
第五節(jié) 征收管理
消費(fèi)稅的納稅時(shí)間：
消費(fèi)稅的納稅時(shí)間包括納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅間隔期和納稅申報(bào)期三個(gè)方面。
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)問(wèn)，與增值稅基本相同，當(dāng)然也有一些區(qū)別，可以根據(jù)消費(fèi)稅的五種應(yīng)稅行為具體說(shuō)明。
消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)：
相關(guān)推薦：
2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)預(yù)習(xí)講義匯總
2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義匯總
| 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
| 安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
| 廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
| 海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
| 貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
| 寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
| 黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |
