(十一)兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題

　　兩個或兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的，可對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應(yīng)納的稅款。

　　【典型例題8】某學校四位老師共寫一本書，共得稿費35000元，其中1人得主編費5000元，其余稿費四人平分，其個人所得稅納稅情況為：

　　『正確答案』(1)四人應(yīng)各自扣除費用

　　(2)主編應(yīng)納稅=(5000+30000÷4)×(1-20%)×20%×(1-30%)=1400(元)

　　(3)其余三人各自納稅=(30000÷4)×(1-20%)×20%(1-30%)=840(元)

　　(十二)關(guān)于個人取得退職費收入征免個人所得稅問題

　　1.符合規(guī)定的退職費免征;

　　2.對于不符合規(guī)定的退職條件和退職費標準所取得的退職費收入，應(yīng)在取得的當月按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。退職人員一次取得較高退職費收入的，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以原工資為標準劃分若干月份，劃分后如果超過6個月的，按6個月計算。

　　【典型例題9】楊某2010年12月31日取得不符合標準的退職費20000元，其月工資為2500元，楊某應(yīng)繳納的個人所得稅?

　　『正確答案』劃分月份：80000/2500=8大于6，按6個月計算。折月工資=20000/6=3333.33

　　應(yīng)納個人所得稅=[(3333.33-2000)×10%-25]×6=650(元)

　　(十三)關(guān)于職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征稅問題。

　　1.職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

　　2.個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入在當?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過部分除以個人工作年限(超過12年按12年計算)，以商數(shù)作為的月工資、薪金收入計算個人所得稅。

　　3.個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

　　【典型例題10】楊某2010年12月31日與企業(yè)解除勞動合同。其在企業(yè)工作年限為10年，領(lǐng)取經(jīng)濟補償金80000元，其所在地區(qū)上年職工平均工資為12000元，楊某應(yīng)繳納的個人所得稅?

　　『正確答案』繳稅的部分=80000-3×12000=44000，折月工資=44000/10=4400

　　應(yīng)納個人所得稅=[(4400-2000)×15%-125]×10=2350(元)

　　(十四)個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅的方法

　　1.個人通過招標、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

　　2.個人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：

　　(1)以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

　　(2)其應(yīng)稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。

　　(3)所處置債權(quán)成本費用(即財產(chǎn)原值)，按下列公式計算：

　　當次處置債權(quán)成本費用=個人購置“打包”債權(quán)實際支出×當次處置債權(quán)賬面價值(或拍賣機構(gòu)公布價值)÷“打包”債權(quán)賬面價值(或拍賣機構(gòu)公布價值)。

　　(4)個人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。

　　(十五)辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔保個人所得稅的征稅方法

　　1.單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅;因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。

　　2.個人提供擔保獲得報酬，應(yīng)按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。

　　(十六)個人兼職和退休人員再任職取得收入個人所得稅的征稅方法

　　個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅;

　　退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

　　(十七)企業(yè)為股東個人購買汽車個人所得稅的征稅方法

　　1.企業(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得;減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。

　　2.上述企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。

　　(十八)個人股票期權(quán)所得個人所得稅的征稅方法(見下表)

　　1.股票期權(quán)所得

　　企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。

　　注意：該公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，不能按照上述規(guī)定繳納個人所得稅。

　　(1)該公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資、薪金所得，在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，可比照全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅。

　　(2)所得額為其從公司取得非上市股票的實際購買價低于購買日該股票價值的差額。

　　除存在實際或約定的交易價格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實際交易價格情形外，購買日股票價值可暫按其境外非上市母公司上一年度經(jīng)中介機構(gòu)審計的會計報告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來確定。

　　【典型例題11】王先生為某上市公司的員工，公司2010年實行雇員股票期權(quán)計劃。2010年3月1日，該公司授予王先生股票期權(quán)10000股，授予價3元/股;該期權(quán)無公開市場價格，并約定2011年6月1日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2011年6月1日王先生以授予價購買股票10000股，當日該股票的公開市場價格8元/股。計算王先生6月影繳納的個人所得稅。

　　『正確答案』應(yīng)繳納個人所得稅=[10000×(8-3)÷12×15%-125]×12=6000(元)。

　　附：員工行權(quán)日應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市價-每股施權(quán)價)×股票數(shù)量

　　區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨按下列公式計算當月應(yīng)納稅款：

　　應(yīng)納稅額=(應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

　　規(guī)定月份：取得期權(quán)的境內(nèi)工作月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。

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