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　　第十章　車輛購置稅和車船稅法

　　考情分析

　　非重點章，每個稅種的分值在2分左右,合計該章分值在3-4左右。

　　第一節(jié)　車輛購置稅法

　　一、納稅義務人和征稅范圍

　　(一)納稅義務人

　　在中華人民共和國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人。

　　應稅行為包括：1.購買使用行為。包括購買使用國產(chǎn)應稅車輛和購買使用進口應稅車輛。2.進口使用行為。指直接進口使用應稅車輛的行為。3.受贈使用行為。4.自產(chǎn)自用行為。5.獲獎使用行為。6、拍賣、抵債等方式取得并使用的行為。關鍵字“用”

　　【典型例題10-1】

　　根據(jù)車輛購置稅暫行條例規(guī)定，下列行為屬于車輛購置稅應稅行為的有(　)。

　　A.應稅車輛的購買使用行為

　　B.應稅車輛的銷售行為

　　C.自產(chǎn)自用應稅車輛的行為

　　D.以獲獎方式取得并自用應稅車輛的行為

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，車輛購置稅應稅行為不包括應稅車輛的銷售行為。

　　(二)征稅范圍

　　車輛購置稅以列舉產(chǎn)品(商品)為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。征收范圍包括汽車(各類汽車)、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。

　　二、稅率與計稅依據(jù)：

　　(一)稅率

　　車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。

　　(二)計稅依據(jù)

　　1.購買自用應稅車輛計稅依據(jù)的確定

　　計稅價格的組成為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用(不含增值稅)。

　　2.進口自用應稅車輛計稅依據(jù)的確定

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　3.其他自用應稅車輛計稅依據(jù)的確定

　　納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應稅車輛的計稅價格，不能或不能準確提供價格的，則由主管稅務機關參照國家稅務總局規(guī)定相同類型應稅車輛的最低計稅價格核定。

　　4.最低計稅價格為計稅依據(jù)的確定

　　幾種特殊情形應稅車輛的最低計稅價格規(guī)定如下：

　　(1)對已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其底盤和發(fā)動機同時發(fā)生更換，其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70%計算。

　　(2)免稅條件消失的車輛，最低計稅價格的確定方法為：

　　最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%

　　規(guī)定使用年限：國產(chǎn)車按10年計算，進口車按15年計算，超過使用年限的車輛，不再征收。

　　(3)非貿(mào)易渠道進口車輛的最低計稅價格為同類新車最低計稅價格。

　　三、應納稅額的計算

　　應納稅額=計稅價格×10%

　　(一)購買自用應稅車輛應納稅額的計算

　　應注意以下費用的計稅規(guī)定：

　　1.隨車支付的工具件和零部件價款應作為購車價款并入計稅依據(jù)征稅。

　　2.車輛裝飾費作為價外費用并入計稅依據(jù)征稅。

　　3.代收款項看票：使用代收單位(受托方，實際是賣車方)票據(jù)收取款項的，視為價外費用，并入計稅依據(jù)征稅，否則不并入計稅依據(jù)征稅。

　　4.支付的控購費(行政性收費)，不并入計稅依據(jù)征稅。

　　5.收取的各種費用一并在一張發(fā)票上難以劃分的，作為價外收入計算征稅。

　　【典型例題10-2】

　　張某2011年12月8日，從某有限公司購買一輛轎車供自己使用，支付含增值稅車價款106000元，另支付代收臨時牌照費150元，代收保險費352元，支付購買工具件和零配件價款2035元，車輛裝飾費250元。支付的各項價費均該汽車有限公司開具“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關票據(jù)。計算車輛購置稅應納稅額。

　　『答案解析』

　　(1)計稅價格=(106000+150+352+2035+250)÷(1+17%)=92980.34(元)

　　(2)應納稅額=92980.34×10%=9298.03(元)

　　(二)進口自用應稅車輛應納稅額的計算

　　應納稅額=(關稅完稅價格+關稅+消費稅)×稅率

　　【典型例題10-3】

　　某外貿(mào)進出口公司2011年11月12日，從國外進口10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型小轎車。該公司報關進口這批小轎車時，經(jīng)報關地口岸海關對有關報關資料的審查，確定關稅計稅價格為198000元/輛(人民幣)，海關按關稅政策規(guī)定課征關稅217800元/輛，并按消費稅、增值稅有關規(guī)定分別代征進口消費稅21884元/輛，增值稅74406元/輛。由于業(yè)務工作的需要，該公司將兩輛小轎車用于本單位使用。試根據(jù)納稅人提供的有關報關進口資料和經(jīng)海關審查確認的有關完稅證明資料，計算應納的車輛購置稅稅額。

　　『答案解析』車輛購置稅稅額計算：

　　(1)組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅=198000+217800+21884=437684(元)

　　(2)應納稅額=自用數(shù)量×組成計稅價格×稅率=2×437684×10%=87536.8(元)

　　(三)其他自用應稅車輛應納稅額的計算

　　納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式(如拍賣、抵債、走私、罰沒)取得并自用應稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價格，或者低于最低計稅價格的，以國家稅務總局核定的最低計稅價格為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅。

　　【典型例題10-4】

　　某客車制造廠將自產(chǎn)的一輛某型號客車，用于本廠后勤生活服務，該廠在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的發(fā)票注明金額為44300元，并按此金額向主管稅務機關申報納稅。經(jīng)審核，國家稅務總局對該車同類型車輛核定的最低計稅價格為47000元。該廠對作價問題提不出正當理由。計算該車應納的車輛購置稅稅額。

　　『答案解析』應納稅額=47000×10%=4700(元)

　　(四)特殊情形自用應稅車輛應納稅額的計算

　　1.減稅、免稅條件消失車輛應納稅額的計算

　　【典型例題10-5】

　　某部隊在更新武器裝備過程中，將設有雷達裝置的東風雷達車進行更換，該車使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊武器裝備計劃的免稅車輛，部隊更換車輛時將雷達裝備拆除，并將其改制為后勤用車。由于只改變車廂及某些部件，經(jīng)審核，該車發(fā)動機、底盤、車身和電氣設備四大組成部分的性能技術數(shù)據(jù)與東風EQ1092F·202型5噸汽車的性能數(shù)據(jù)相近。東風EQ1092F F202型5噸汽車核定的最低計稅價格為56000元。計算改制的這輛汽車應納的車輛購置稅稅額。

　　『答案解析』

　　應納稅額=同類型新車最低計稅價格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%×稅率

　　=56000×[1-(4÷10)]×10%=3360(元)

　　2.未按規(guī)定繳稅車輛應補稅額的計算

　　區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購車發(fā)票和有關購車證明資料的，檢查地稅務機關應按同類型應稅車輛的最低計稅價格征稅;如果納稅人回落籍地后提供的購車發(fā)票金額與支付的價外費用之和高于核定的最低計稅價格的，落籍地主管稅務機關還應對其差額計算補稅。

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