(二)特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格
加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補(bǔ)稅的，按一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格規(guī)定審定 |
進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定 |
| 內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品副產(chǎn)品）以料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定 | |
| 內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品副產(chǎn)品）以料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定 | |
| 出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品（包括殘次品副產(chǎn)品）以制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。 | |
| 保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。如果內(nèi)銷的制成品中含有從境內(nèi)采購(gòu)的料件，則以所含從境外購(gòu)入的料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定 | |
| 加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角料，以申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定 | |
| 運(yùn)往境外修理 | 出境時(shí)向海關(guān)報(bào)明并在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的以審查確定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為完稅價(jià) |
| 【典型例題】某醫(yī)院2009年以150萬元（人民幣下同）的價(jià)格購(gòu)進(jìn)了一臺(tái)醫(yī)療儀器。2011年1月出現(xiàn)故障。運(yùn)往英國(guó)修理（出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明）2011年5月，按海關(guān)規(guī)定的期限復(fù)運(yùn)進(jìn)境。此時(shí)該醫(yī)療儀器的國(guó)際市場(chǎng)已為200萬元。若經(jīng)海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)為40萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為6%，該儀器復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)，計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅。 『正確答案』40×6%＝2.4（萬元） | |
| 運(yùn)往境外加工 | 出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格 |
| 暫時(shí)進(jìn)境 | 按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格 |
| 租賃方式進(jìn)口 | 以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格 |
| 留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格 | |
| 減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅 | 以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值為完稅價(jià)格。完稅價(jià)格＝海關(guān)審定的原進(jìn)口價(jià)×（1－實(shí)際已使用的時(shí)間（月）／監(jiān)管年限×12） |
| 【典型例題】2010年9月1日某公司由于承擔(dān)國(guó)家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后 項(xiàng)目完工，2011年8月31日公司將該設(shè)備出售給國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設(shè)備的到岸價(jià)格為300萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅多少？ 『正確答案』應(yīng)補(bǔ)交關(guān)稅＝300×[1－24÷（5×12）]×10%＝18（萬元） | |
(三)出口貨物的完稅價(jià)格：由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)予扣除。
(四)進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算
①以一般海、陸、空運(yùn)方式進(jìn)口的貨物的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)：應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口的貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率(額)計(jì)算運(yùn)費(fèi);按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。
�、谝云渌绞竭M(jìn)口的貨物：
A.郵運(yùn)的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi);
B.以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi);
C.作為進(jìn)口貨物的自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具，海關(guān)在審定完稅價(jià)格時(shí)，可以不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。
③出口貨物：銷售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。
【典型例題】經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨價(jià)15萬元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。
『正確答案』
1.貨價(jià)=15×30=450(萬元);運(yùn)輸費(fèi)=450×2%=9(萬元);保險(xiǎn)費(fèi)=(450+9)×3‰=1.38(萬元)
關(guān)稅=(450+9+1.38)×60%=276.23(萬元)
2.消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(460.38+276.23)÷(1-8%)=800.66(萬元)
應(yīng)繳納消費(fèi)稅=800.66×8%=64.05(萬元)
3.應(yīng)繳納增值稅= 800.66×17%=136.11(萬元)
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.從價(jià)稅：關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率
2.從量稅：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額
3.復(fù)合應(yīng)納稅額： 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率
4.滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率
【典型例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年9月從國(guó)外進(jìn)口一批材料，貨價(jià)80萬元，買方支付購(gòu)貨傭金2萬元，運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)5萬元;從國(guó)外進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備，貨價(jià)10萬元，境外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元，與設(shè)備有關(guān)的軟件特許權(quán)使用費(fèi)3萬元;企業(yè)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)相關(guān)稅金后海關(guān)放行。材料關(guān)稅稅率20%，設(shè)備關(guān)稅稅率10%。該企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金( )元。
A.357640
B.385200
C.388790
D.386450
『正確答案』D
『答案解析』買方支付的購(gòu)貨傭金2萬元不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格;與設(shè)備有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。
進(jìn)口關(guān)稅=(80+5)×20%+(10+2+3)×10%=18.5(萬元)
進(jìn)口增值稅=(80+5+10+2+3+18.5)×17%=20.145(萬元)
該企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金=18.5+20.145=38.645(萬元)
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