三、應納稅額的計算

　　(一)計算應納稅額的時間限定：

　　1.計算銷項稅額的時間限定(第十節(jié)：納稅義務發(fā)生的時間)

　　(1)一般規(guī)定：

　　①銷售貨物或者應稅勞務，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。(提示：開普通發(fā)票和專用發(fā)票確認計算銷項稅額的時間是一致的，不影響銷項稅額的計算;但會對收到發(fā)票的納稅人產(chǎn)生影響：普通票，不可抵扣;專用發(fā)票符合抵扣條件的可以抵扣)

　�、谶M口貨物，納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。

　　(2)具體規(guī)定：

　　2.進項稅額抵扣的時間限定：

　　(二)進項稅額轉出：

　　(三)對商業(yè)企業(yè)向購貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。計算公式為：

　　當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　[例題·計算題]某外商投資者開辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)。發(fā)生非正常損失，損失當月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元(其中含運費金額2.79萬元)。請計算進項稅轉出額。

　　『正確答案』進項稅額轉出=(32.79-2.79)×17%+2.79÷(1-7%)×7%=5.1+0.21=5.31(萬元)

　　[例題·單選題]某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年3月采用分期收款方式批發(fā)商品，合同規(guī)定不含稅銷售額為300萬元，本月收回50%的貨款，其余貨款于4月10日前收回。由于購貨方資金緊張，本月實際收回不含稅銷售額100萬元;零售商品實際取得銷售收入228萬元(其中包括以舊換新方式銷售商品取得實際收入50萬元)，收購的舊貨作價6萬元;購進商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價款180萬元、增值稅30.6萬元，購進稅控收款機取得增值稅專用發(fā)票，注明價款0.3萬元、增值稅0.051萬元，該稅控收款機作為固定資產(chǎn)管理。(本月取得的相關發(fā)票均在本月認證并抵扣)該企業(yè)2011年3月應納增值稅( )萬元。

　　A.28.849 　　　　B.24.272 　　　　C.28.9 　　　　D.24.322

　　『正確答案』A

　　『答案解析』以舊換新方式銷售商品取得實際收入50萬元，收購的舊貨作價6萬元，抵頂了收入，所以，收入應該是還要加上6萬元。應納增值稅=300×50%×17%+(228+6)÷(1+17%)×17%-30.6-0.051=28.849(萬元)

　　[例題·計算題]以下是多個問題的精華摘要，請逐一分析各業(yè)務的處理。

　　(1)外購低值易耗品15000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額2550元。

　　『正確答案』【稅務處理】進項稅額抵扣。

　　(2)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進棉花價款40000元(無進項稅額)。

　　『正確答案』【稅務處理】進項稅額抵扣=40000×13%=5200(元)

　　(3)從小規(guī)模納稅人企業(yè)購進修理用配件6000元，發(fā)票未注明稅額。

　　『正確答案』【稅務處理】不得扣除進項稅額。

　　(4)銷售給一般納稅人取得不含稅銷售收入280000元，銷售給小規(guī)模納稅人取得價稅合計收入40000元。

　　『正確答案』【稅務處理】銷項稅額=280000×17%+40000÷(1+17%)×17%=53411.97(元)

　　(5)采用分期收款方式批發(fā)商品，合同規(guī)定不含稅銷售總金額為300萬元，本月收回50%貨款，其余貨款于次月10日前收回。由于購貨方資金緊張，本月實際收回不含稅銷售額l00萬元。

　　『正確答案』【稅務處理】銷項稅額=150×17%=25.5(萬元)

　　(6)實際取得銷售收入228萬元，其中包括以舊換新方式銷售商品實際取得收入50萬元，收購的舊貨作價6萬元。

　　『正確答案』【稅務處理】銷項稅額= [(228+6)/(1+17%)]×17%=34(萬元)

　　(7)從一般納稅人購進的貨物發(fā)生非正常損失，賬面成本4萬元。

　　『正確答案』【稅務處理】進項稅額轉出=4×17%=0.68(萬元)

　　(8)本月將原材料轉為本單位基本建設使用，價款86000元。

　　『正確答案』【稅務處理】進項轉出=86000×17%=14620(元)

　　(9)公司倉庫管理不善，本月購進的原材料被盜，價款49000元。

　　『正確答案』【稅務處理】進項轉出=49000×17%=8330(元)

　　(10)銷售商品2000臺，每臺不含稅價為5000元/臺，20天內付清貨款給予5%的銷售折扣。

　　『正確答案』【稅務處理】銷項稅額=2000×5000×17%=1700000(元)

　　(11)發(fā)貨給外省分支機構200臺，用于銷售，并支付發(fā)貨運費等費用1000元，其中，取得運輸單位開具的運費發(fā)票上注明的運費600元，建設基金l00元，裝卸費100元，保險費100元，保管費100元(該貨物的同類售價為5000元/臺)。

　　『正確答案』【稅務處理】視同銷售銷項稅額=200×5000×17%=170000(元)

　　進項稅額為=(600+100)×7%=49(元)

　　(12)向全國第九屆冬季運動會贈送電視機20臺(電視機對外銷售不含稅價為5000元/臺)。

　　『正確答案』【稅務處理】視同銷售=20×5000×17%=17000(元)

　　(13)將已使用過的一臺設備用于對甲企業(yè)投資，該設備于2010年2月購進并投入使用，賬面原值400000元，已提折舊32000元。

　　『正確答案』【稅務處理】視同銷售，以凈值為銷售額。銷項稅額=(400000-32000)×17%=62560(元)

　　(14)銷售貨物，支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得運輸單位開具的普通發(fā)票。

　　『正確答案』【稅務處理】進項稅額=12000×7%=840(元)

　　(15) 委托外單位加工產(chǎn)品，企業(yè)收回時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費30000元、增值稅額5100元。

　　『正確答案』【稅務處理】進項稅額= 5100(元)

　　(16)購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元;支付給運輸單位的購貨運輸費用22500元，取得運費發(fā)票。本月將已驗收入庫貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用于本企業(yè)集體福利。

　　『正確答案』【稅務處理】 銷項稅額=585000÷(1+17%)×17%=85000(元)

　　進項稅額=(76500+22500×7%)×80%=62460(元)

　　(17)本月生產(chǎn)一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元(無同類產(chǎn)品市場價格)，全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。

　　『正確答案』【稅務處理】銷項稅額=450×380×(1+10%)×17%=31977(元)

　　(18)購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗收入庫。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額50000元(其中含分攤的運輸費用4650元)。

　　『正確答案』【稅務處理】進項稅額轉出=(50000-4650)×17%+4650÷(1-7%)×7%=8059.50(元)

　　準予抵扣的進項稅額=27200-8059.50=19140.5(元)

　　(19)銷售產(chǎn)品，每件售價23.4元(含稅價)，零售50件;批發(fā)800件，實行七折優(yōu)惠，開票時將銷售額與折扣額開在了同一張專用發(fā)票上，并規(guī)定5天之內付款再給5%折扣，購貨方如期付款。

　　『正確答案』【稅務處理】銷項稅額=23.4÷1.17×50×17%+23.4÷(1+17%)×800×70%×17%=2074(元)

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