| 第 1 頁：一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 |
| 第 2 頁：二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 |
| 第 3 頁：三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 |
| 第 4 頁：小結(jié) |
二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
[導(dǎo)入案例]某物資系統(tǒng)金屬公司(增值稅一般納稅人)。2011年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1.外購螺紋鋼2噸，取得專用發(fā)票，注明的稅額1700元，將其中的10%用于本單位基本建設(shè)使用。其余供生產(chǎn)使用。
2.發(fā)生非正常損失，損失上月外購的不含增值稅的原材料金額3萬元。
| 題號(hào) | 是否可以抵扣 | 計(jì)算 |
| 1 | 購進(jìn)的用于生產(chǎn)的90%可以扣，其余10%，屬于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不得扣除！ | 進(jìn)項(xiàng)稅＝1700×90% |
| 2 | 發(fā)生非正常損失不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，上月已經(jīng)確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，需做轉(zhuǎn)出處理！ | 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)＝30000×17% |
(一)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：(形式要件+實(shí)質(zhì)要件)
| 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 |
| 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 |
| 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅＝買價(jià)×13%；煙葉：進(jìn)項(xiàng)稅＝收購價(jià)款×（1+10%）×（1+20%）×13% |
| 運(yùn)輸費(fèi)用：進(jìn)項(xiàng)稅額＝（運(yùn)輸費(fèi)用+建設(shè)基金）×7%。（開票之日起180日內(nèi)申報(bào)抵扣） ①不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 ②準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。 ③一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 |
(二)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(配比)
| 1.票不合規(guī)不得抵扣。 2.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。 3.非正常損失的購進(jìn)貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失指因管理不善造成被盜、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。 4.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。 5.納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 6.2-5項(xiàng)的運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi) 。 7.不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問題。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。 |
[例題·單選題]下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是( )。
A.將外購的貨物用于本單位集體福利
B.將外購的貨物分配給股東和投資者
C.將外購的貨物無償贈(zèng)送給其他個(gè)人
D.將外購的貨物作為投資提供給其他單位。
『正確答案』A
『答案解析』將外購的貨物用于本單位集體福利，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況;選項(xiàng)B、C、D均屬于視同銷售，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。
[例題·單選題]某工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人，2011年3月份同時(shí)生產(chǎn)免稅甲產(chǎn)品和應(yīng)稅乙產(chǎn)品，本期負(fù)擔(dān)外購燃料柴油50噸，已知該批柴油外購時(shí)取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款87300元，稅額為14841元，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入總額為250000元，其中甲產(chǎn)品收入100000元，已知乙產(chǎn)品適用13%稅率，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為( )。
A.17659元 B.13563.6元 C.4659元 D.10595.4元
『正確答案』D
『答案解析』當(dāng)月應(yīng)納增值稅=(250000-100000)×13%-(14841-14841×100000÷250000)=10595.4(元)
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