第三節(jié)　國際重復(fù)征稅消除的主要方法

　　主要有免稅法和抵免法兩種。其中抵免法是普遍采用的。此外，還有扣除法和抵稅法。

　　一、免稅法

　　(一)全額免稅法：

　　【例14-1】A國甲公司在某一納稅年度內(nèi)，國內(nèi)、外總所得100萬元，其中來自國內(nèi)的所得70萬元，來自國外分公司的所得30萬元。居住國A國實行超額累進稅率。年所得60萬元以下，稅率為30%;61萬～80萬元，稅率為35%;81萬～100萬元，稅率為40%。國外分公司所在國實行30%比例稅率。如果A國實行全額免稅法，計算A國甲公司應(yīng)納所得稅額。

　　[346140104]

　　(1)A國采用全額免稅法時，對甲公司在國外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，僅按國內(nèi)所得額確定適用稅率征稅，應(yīng)征所得稅額為：

　　60×30%+10×35%=21.5(萬元)

　　(2)國外分公司已納稅額為：

　　30×30%=9(萬元)

　　(3)A國甲公司納稅總額為：

　　21.5+9=30.5(萬元)

　　(二)累進免稅法

　　居住國應(yīng)征所得稅額=居民的總所得×適用稅率×國內(nèi)所得/總所得

　　【例14-2】在上例中，如果A國實行累進免稅法時，計算A國甲公司應(yīng)納所得稅額。

　　[346140105]

　　『正確答案』

　　(1)A國采用累進免稅法時，對甲公司在國外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，只對其國內(nèi)所得征稅，但要將免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總考慮，以確定其國內(nèi)所得適用的稅率。應(yīng)征所得稅額為：

　　[60×30%+(80-60)×35%+(100-80)×40%]×70/100=23.1(萬元)

　　(2)國外分公司已納稅額為：

　　30×30%=9(萬元)

　　(3)A國甲公司納稅總額為： 23.1+9=32.1(萬元)

　　【例題?單選題】(2009年)甲國某公司2008年度國內(nèi)應(yīng)納稅所得額100萬元，來自乙國分公司的應(yīng)納稅所得額50萬元。甲國所得稅實行超額　　累進稅率，年所得60萬元以下的部分，稅率為25%; 超過60萬元至120萬元的部分，稅率為35%; 超過120萬元的部分，稅率為45%;乙國所得稅實行30%的比例稅率。假定甲國采用累進免稅法，則該公司在甲國應(yīng)繳納的所得稅為(　)。

　　A.29萬元　　　　　　　　　B.33萬元

　　C.34.5萬元　　　　　　　　D.49.5萬元

　　[346140106]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應(yīng)納所得稅額=(60×25%+60×35%+30×45%)×100/150=33(萬元)

　　二、抵免法

　　含義：是指行使居民稅收管轄權(quán)的國家，對其國內(nèi)、外的全部所得征稅時，允許納稅人將其在國外已繳納的所得稅額從應(yīng)向本國繳納的稅額中抵扣。

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