四、應納稅額計算舉例

　　【例題1·計算題】

　　某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：

　　(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元;另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入5.85萬元。

　　(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。

　　(3)將試制的一批應稅新產(chǎn)品用于本基建工程;成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。

　　(4)銷售2010年1月份購進作為固定資產(chǎn)使用過的進口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬元;該摩托車原值每輛0.9萬元。

　　(5)購進貨物取得稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進項稅額10.2萬元，另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。

　　(6)向農業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據(jù)。本月下旬將購進的農產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。

　　以上相關票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計算該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額。

　　(1)計算銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額;

　　(2)計算銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額;

　　(3)計算自用新產(chǎn)品的銷項稅額

　　(4)計算銷售使用過的摩托車應納稅額

　　(5)計算外購貨物應折扣的應納稅額

　　(6)計算應抵扣的進項稅額

　　(7)計算企業(yè)5月份合計應繳納的增值稅額

　　[答疑編號346020701]

　　『正確答案』

　　(1)銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額=80×17%+5.85÷(1+17%)×17%=14.45(萬元)

　　(2)銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額=29.25÷(1+17%)×17%=4.25(萬元)

　　(3)自用新產(chǎn)品的銷項稅額=20×(1+10%)×17%=3.74(萬元)

　　(4)(此業(yè)務教材處理有誤，考生按照這里的解釋去理解)根據(jù)“財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知”財稅[2009]9號 一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　本題銷售使用過的摩托車應納稅額=1.17÷(1+4%)×4%÷2×5=0.11(萬元)

　　(5)外購貨物應抵扣的進項稅額=10.2+6×7%=10.62(萬元)

　　(6)外購免稅農產(chǎn)品應抵扣的進項稅額=(30×13%+5×7%)×(1-20%)=3.4(萬元)

　　(7)該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額=14.45+4.25+3.74-10.62-3.4+0.11=8.53(萬元)