十一、個(gè)人所得稅(和企業(yè)所得稅一樣的重要)

　　1.納稅義務(wù)人。正確區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人，有時(shí)間和住所兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，具體的看教材。在華無(wú)住所人人在確定其來(lái)華天數(shù)確定納稅人身份時(shí)，來(lái)去當(dāng)天均算一天;在計(jì)算稅額時(shí)來(lái)去當(dāng)天各算半天。

　　2.工資薪金。通常為任職受雇而取得的收入，包括各內(nèi)獎(jiǎng)金津貼、分紅、內(nèi)退工資等。

　　3.勞務(wù)報(bào)酬。特指?jìng)�(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)取得的所得，如受托審稿翻譯、現(xiàn)場(chǎng)書(shū)法、做畫(huà)未經(jīng)正式出版發(fā)表就已經(jīng)銷(xiāo)售認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬。

　　4.個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。這個(gè)平時(shí)很好見(jiàn)但考試經(jīng)常涉及，應(yīng)多注意他們的扣除項(xiàng)目，那些能扣那些不能扣。

　　5.個(gè)人所得稅速記。最難記的就是速扣數(shù)，這里有個(gè)簡(jiǎn)便的計(jì)算方法：上級(jí)上限(或下級(jí)下限)*稅率5%的級(jí)差+上級(jí)速算扣除數(shù)=本級(jí)速算扣除數(shù)，如下圖(這還是當(dāng)年在紹興偶然想到的，至今未忘)。個(gè)稅稅率在考試時(shí)基本會(huì)給出，但實(shí)際工作中還是要記住。下面就拿第三級(jí)的速扣數(shù)125來(lái)舉例：2000*5%+25=125。級(jí)別限額1-4級(jí)都是2和5兩個(gè)數(shù)字在轉(zhuǎn)換，5級(jí)之后就是2萬(wàn)2萬(wàn)往上加。

　　6.有幾個(gè)特別容易混淆的計(jì)算，我至今還云里霧里。(其中全年一次獎(jiǎng)金的出題幾率相對(duì)較大)

　　1)內(nèi)部退養(yǎng)的取得的一次性補(bǔ)償：與工資薪金合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金所得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　【例題】2009年，丙還有15個(gè)月至法定離退休年齡，辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得一次性收入60000元。丙個(gè)人月工資為1000元。

　　(1)確定適用稅率60000÷15+1000-2000=3000(元) 適用15%稅率和125的速算扣除數(shù);

　　(2)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為(60000+1000-2000]×15%-125。

　　【例題】張某還有22個(gè)月至法定退休年齡，2005年辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，從原任職單位取得了一次性收入18000元。張某原月工資為860元，則張某應(yīng)就其領(lǐng)取的一次性收入的當(dāng)月繳納個(gè)人所得稅( )元。

　　A.30

　　B.3225

　　C.1781

　　D.3255

　　【答案】C

　　【解析】18000÷22+860-800=878(元)，適用第二檔稅率，應(yīng)納稅額=(18000+860-800)×10%-25=1781(元)。如果是2008年3月以后取得的，(18000÷22+860-2000)<0，不納稅。

　　個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的"工資、薪金"所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的"工資、薪金"所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　2)解除勞動(dòng)合同獲得一次性補(bǔ)償：不用工資薪金合并。

　　個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過(guò)12年的按12年計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　【例題】某企業(yè)雇員王某2007年12月29日與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，王某在本企業(yè)工作年限9年，領(lǐng)取經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金87500元，王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為( )元。

　　【解析】超過(guò)上年平均工資三倍以上的部分=87500-10000×3=57500(元);折合月工資收入=57500÷9=6388.89(元)。解除勞動(dòng)合同一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[(6388.89-1600)×15%-125]×9=5340(元)

　　【例題】甲在某單位工作了8年，因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入100000元，當(dāng)?shù)啬昶骄�工資12000元。

　　免征額=12000×3=36000(元)

　　應(yīng)繳納個(gè)人所得稅={[(100000-36000)÷8-2000]×稅率-速算扣除數(shù)}×8