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　　【考點】實際執(zhí)行的重要性

　　(一)含義

　　實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退�平。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。歸納如下表。

　　情形實際執(zhí)行的重要性

　　針對財務報表整體重要性低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，如圖2-6中“C”

　　針對特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)低于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額，如圖2-6中“b”

　　(二)考慮因素

　　注冊會計師確定實際執(zhí)行的重要性時需要運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：

　　(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新);

　　(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;

　　(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

　　(三)選擇經(jīng)驗值

　　通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%~75%。經(jīng)驗值較低或較高的情形，如下表所示。

　　選取經(jīng)驗值情形

　　接近財務報表整體重要性50%(較低)(1)首次接受委托的審計項目

　　(2)連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多

　　(3)項目總體風險較高，例如處于高風險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等

　　(4)存在或預期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　接近財務報表整體重要性75%(較高)(1)連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少

　　(2)項目總體風險為低到中等，例如處于非高風險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力等

　　(3)以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效

　　提示：

　　注冊會計師無須通過將財務報表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個報表項目的方法來確定實際執(zhí)行的重要性，而是根據(jù)對報表項目的風險評估結(jié)果，確定如何確定一個或多個實際執(zhí)行的重要性。

　　(四)在審計中的運用

　　運用環(huán)節(jié)與實際執(zhí)行的重要性的關(guān)系具體考慮

　　選取測試項目超過金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目通常要實施進一步審計程序

　　低于對金額低于實際執(zhí)行的重要性的下列項目實施進一步審計程序：

　　(1)單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大

　　(2)存在低估風險的財務報表項目

　　(3)識別出存在舞弊風險的財務報表項目

　　實質(zhì)性分析程序

　　(教材3.4)等于或低于注冊會計師確定的已記錄金額與預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性

　　細節(jié)測試中采用審計抽樣

　　(教材4.3)注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性

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