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　　考點：與審計相關(guān)的風(fēng)險

　　(一)審計風(fēng)險

　　審計風(fēng)險，是指當財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

　　審計風(fēng)險是一個與審計過程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語，并不是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果。

　　(二)重大錯報風(fēng)險

　　項目內(nèi)容

　　定義是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性

　　類別重大錯報風(fēng)險包括財務(wù)報表層次和認定層次。其中認定層次的重大錯報風(fēng)險可以細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

　　(三)固有風(fēng)險

　　項目內(nèi)容

　　定義是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性

　　特征注冊會計師可以評估固有風(fēng)險，但無法降低、消除固有風(fēng)險

　　影響評估的固有風(fēng)險越高，注冊會計師所需的審計證據(jù)就越多，反之就越少

　　(四)控制風(fēng)險

　　項目內(nèi)容

　　定義是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性

　　特征注冊會計師通過了解內(nèi)部控制，評估控制風(fēng)險，但無法降低、消除控制風(fēng)險

　　影響評估的控制風(fēng)險越高，注冊會計師所需的審計證據(jù)就越多，反之就越少

　　(五)檢查風(fēng)險(實施審計程序產(chǎn)生的)

　　項目內(nèi)容

　　定義是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險

　　特征注冊會計師通過合理設(shè)計和有效實施審計程序，可以控制檢查風(fēng)險，但不能降低為零

　　影響可接受的檢查風(fēng)險越高，則所需的審計證據(jù)就越少，反之就越多

　　審計風(fēng)險模型因素分析

　　(一)審計風(fēng)險模型

　　審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。

　　在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受檢查風(fēng)險與評估的認定層次重大錯報風(fēng)險呈反向關(guān)系。檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險(可接受的低水平)/重大錯報風(fēng)險(評估的)。

　　(二)模型分析

　　(1)評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低;

　　(2)評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險就越高。

　　審計的固有限制

　　(一)審計固有限制帶來的影響

　　(1)注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。

　　(2)注冊會計師不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證。

　　(3)注冊會計師不可能將審計風(fēng)險降至零。

　　(4)審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。

　　(二)影響審計固有限制的因素(3個層面)

　　影響因素理解要點

　　財務(wù)報告的性質(zhì)

　　(與“左手”相關(guān))(1)管理層編制財務(wù)報表需要作出判斷

　　(2)許多財務(wù)報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷，比如，某些會計估計

　　審計程序的性質(zhì)

　　(與“右手”相關(guān))注冊會計師獲取審計的證據(jù)的能力受到實務(wù)和法律上的限制。例如：

　　(1)管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息，在客觀上導(dǎo)致注冊會計師獲取的信息不完整

　　(2)舞弊導(dǎo)致的錯報涉及串通偽造文件，使得注冊會計師誤以為有效的證據(jù)實際上是無效的

　　(3)注冊會計師不是鑒定文件真?zhèn)蔚膶＜?/P>

　　(4)審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查，注冊會計師沒有被授予特定的法律權(quán)力(如搜查權(quán))，而這種權(quán)力對調(diào)查是必要的

　　在合理的時間內(nèi)以合理

　　的成本完成審計的需要

　　(“左手”和“右手”)為了在合理的時間內(nèi)以合理的成本對財務(wù)報表形成審計意見，注冊會計師有必要：

　�、儆媱潓徲嫻ぷ�，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行

　　②將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計資源

　　③運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報

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