【審計程序的種類】

　　具體審計程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行以及分析程序，其含義和特征歸納如下：

　　1、檢查

　　含義：對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)�資產(chǎn)進(jìn)行實物審查。

　　特征：檢查程序具有方向性，如細(xì)節(jié)測試中的“順查”或“逆查”。

　　2、觀察

　　含義：查看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦?/P>

　　特征：觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制

　　3、詢問

　　含義：以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程

　　特征：

　　(1)知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)

　　(2)對詢問的答復(fù)也可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息

　　(3)在某些情況下，對詢問的答復(fù)為注冊會計師修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦蛱峁┝嘶�礎(chǔ)

　　(4)在詢問管理層意圖時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的

　　(5)針對某些事項，注冊會計師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復(fù)

　　4、函證

　　含義：直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式

　　特征：

　　(1)當(dāng)針對的是與特定賬戶余額及其項目相關(guān)的認(rèn)定時，函證常常是相關(guān)的程序

　　(2)函證不必僅僅局限于賬戶余額，還適用于被審計單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款

　　(3)函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù)

　　5、重新計算

　　含義：對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對

　　特征：可通過手工方式或電子方式進(jìn)行

　　6、重新執(zhí)行

　　含義：獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制

　　特征：僅適用于控制測試

　　7、分析程序

　　含義：通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價

　　特征：在必要時對已識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查

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