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　　第十五章 注冊會計師利用他人的工作

　　知識點：確定是否利用內(nèi)部審計工作

　　1.注冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，而不應完全依賴內(nèi)部審計工作。

　　審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應當由注冊會計師負責執(zhí)行。

　　2.注冊會計師也應當對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因利用內(nèi)部審計工作而減輕。

　　3.在確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的時，注冊會計師應當評價：

　　(1)內(nèi)部審計的客觀性。

　　最理想的狀態(tài)是，內(nèi)部審計僅向最高級別的治理層負責并報告工作，而不負有任何執(zhí)行責任。

　　(2)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。

　　(3)內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應有的職業(yè)關注。

　　(4)內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通。

　　4.如果擬利用內(nèi)部審計的特定工作，注冊會計師應當評價內(nèi)部審計的特定工作并實施審計程序，以確定是否足以實現(xiàn)審計目的。

　　5.在評價內(nèi)部審計的特定工作時，注冊會計師應當從下列方面考慮內(nèi)部審計工作范圍和相關方案的適當性，以及對內(nèi)部審計的評估是否仍然適當：

　　(1)內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術培訓且精通業(yè)務的人員擔任，

　　(2)內(nèi)部審計人員的工作是否得到適當?shù)谋O(jiān)督、復核和記錄。

　　(3)內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論。

　　(4)內(nèi)部審計結(jié)論是否恰當，內(nèi)部審計報告是否與內(nèi)部審計工作的結(jié)果一致。

　　(5)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得到適當解決。

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