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　　第十三章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮

　　知識點：財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮

　　一、管理層與注冊會計師對違反法律法規(guī)的責任

　　違反法律法規(guī)，是指被審計單位有意或無意地違背除適用的財務報告編制基礎以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。

　　1.管理層遵守法律法規(guī)的責任

　　在治理層的監(jiān)督下確保被審計單位的經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定。

　　2.注冊會計師的責任

　　(1)有責任：注冊會計師有責任對財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證。

　　(2)無責任：注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。

　　二、識別違反法律法規(guī)的程序

　　1.主動識別程序

　　2.被動識別程序

　　為形成審計意見所實施的審計程序，可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計程序可能包括：

　　(1)閱讀會議紀要;

　　(2)向被審計單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況;

　　(3)對某類交易、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試。

　　三、識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的審計程序

　　四、與管理層、治理層和監(jiān)管機構的溝通違反法規(guī)的行為

　　1.與管理層的溝通

　　注冊會計師如認為可能存在違反法規(guī)行為時，一般應先與“管理層”討論。

　　2.與治理層的溝通

　　注冊會計師應將“注意到”的違反法規(guī)行為與治理層溝通。

　　(1)如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是“故意”或“重大”的，注冊會計師應當就此“盡快”向治理層通報。

　　(2)如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及“管理層”或“治理層”，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構通報。

　　3.與監(jiān)管機構的溝通

　　如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)和確定的“嚴重”違反法律法規(guī)的行為，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的監(jiān)管機構和執(zhí)法機構等相關機構或人員報告。必要時，征詢法律意見。

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